同一控制下控股合并的会计税收处理探析

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1、汪学军（山东省临沂矿业集团有限责任公司276017）日前，笔若在对所81企业进行例行的金计报表审核时.发现了一笔属于同一控制下控股合井的经济业务,通过棵人地分析和研究.覚得其会计处理存在一些值得ft«Z处。%1.况为了进一步整合企业资樣.A矿■集团•寥会作出决仪.同童子公可C控股合并另一家子公司B的全資子公可D・C公创通过增资扩股方式向B公耐支付1500万元股权（每股*1值I元）作为含并对价。合并日为2010年3月1日.合并HD公司的权益为3800万元.其中.实枚竇本1400万元.資本公积500牙元.冷项储备500

2、万元•盈余公釈700万元■未分900万元（含2010年1一2月实现冷利润100万元h合并瓠B公可对D公冈的长期股权枚费采用成本桩楝算.其投资成本为1400万元。假设D公司自设立之日起・B公可一豆是其曜一股东.且合并完成JSB公耐还斓有其他子公可.仍需要编制合并财务报丧；C公司合并日个别金计报表资本公枳（资*卷价）金蕙为*。庄进行报表审核时.笔者发现B公司、C公司的会计处理存在如下不当之处：一是C公司长期股权枚资初的投资成本不正鋼。C公可简单地将长期股权投资的初的段资成本檢定为1500万元。二是C公罚编制的合并日合并

3、财务报*有谋。C公司认为.依罄収益法的定义摘新.合并H之前的权益不应归属其所有.故庄细制合并H合并财务报衣时.WD公司合并H的权益列人少数股东权益珥冃中.三是B公可编制的合并财务财务报痕不妥°B公司作为处It投资的一方.庄编制合并财务根表时仍未H除其原应享有D公可合并H刑的权鱼份・2400万元.亦耒对比较会计报表进行相应的二、案例分析笔滞认为.本宴例属于典型的同一悴制下桂股伶并方式的企业合井业务。比种类宙的企业合并会什处理需要解决四个方面的何&・一是合并方长期股权段资初始段资成本的A认和计lh二是合并方如何编制合并

4、日合井财务三是处■投资的一方如何对长期股权投资进行会计处理；四是处■投资的一方如何编制合井财务报表。（一）合并方长朗股权投资初始投资成本的确认和计t本赛钩中.C公司会it处理岀现差销的根本原兴在于.其适用的会i+«W有谋。C公司谋将取得对D公可的RMtt权投资看成了非货币性资产交検行为.从而误枝《企业会号一暮货币性资产交换）有关规定进行会tt处理。宴际上.C公可取碍的D公可股权是以同一整制下企业合并方式快得的.其初始投资成本应按《企业会卄准则第2号一长期股权投资〉有关規定进行扁认和计*.该椎则規定.“同一控制下的企

5、业合并.合并方以支付现金、转让菲現金實产或承枢债务方式作为合井对价的.H当在合并日按照取得被合并方所有者权fiKtfe价值的份I•作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投資初绐投资成本与支付的现金.转it的齐现金资产以及所承钮债务IK面价值之刚的差K・应当调彼资本公枳；资本公枳不足冲减的.调整留存收益”。因此.C公司应彼合并日应享有D公司权益份■嶋认对D公司长期般权投窃的初I&役资成本.并将投資成本与支付对价的差龍调整窃本公枳.相关会计分录为：借：长期股权投资一D公司一般嚴成本（3800）;处股本（1500）.资

6、本公枳——股本盅价（2300h（二）合并方如何编制含并日合并财务报養合并方应当編制合并日的命并财务报农・其目的是姿做好有关敢倍的椅接•同时•也便于会计报丧相关便用合并行为对住业财务状况、经營成果和現金7筹方血的影响。编制好合并日合并财务權我的关■在干變理解好企业会计类收务所作的特殊規定.H对于同一控创下的桂股合并.应税同合并后形成的报告主体自量终桂■方开■?实ikfiM时一直是一体化来的。就事案铜丙盲・JittA集团就足准则所規定的厳终控制方.依廨企业会计淮則的锐定.应視同新的报吿主体C公司（指将D公旬纳人合并范祸

7、后的C公司）一直都一体化存在.也就倉昧會编制介并财务报表时.应将缺B公司应鼻有的D公司的权益份■改为由C公司儀续事有。这一規定虽然矣破了长期股投资収总•4Ht20113ModernAcgunting台汁復贝'丿弦的定义.但由于參与合并的双方最终均受ttTPJ一主体.因而对AH团公司的合并财务报後不产生任何形响。1•合并资产负債＜｛的编制。本案例中.C公司应編制合并日2010年3月I日的合井財务fiifto对于臾合并形成的的资本公枳.应以C公可个别会计报表中资本公积（资本治价）贷方余18为踐・梅豪合并方在企业合并前宴

8、现的68F收益归属干舍并方的部分自■费本公积”恢厦到留存收益中.贰目的是尽ItiB免因集团内的企业合并荷为影响A集团在编制合井财务报表舸的权益结构。C公司因为企业合并影成了费本公枳（资本溢价）2300万元，其应享有D公司聚面权益份額为2400万元.其中.费水公积300万元.专项储备500万元.盈余公机700万元.未分配利海900万元。因此.C公可应空合并工作