第二十一章 其他特殊项目的审计(完整版)

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1、第六编对特殊项目的考虑第二十一章其他特殊项目的审计讲义提纲2012年教材主要变化本章重难点精讲本章考情分析跨章节知识点提示12本章考情分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题3题3分多项选择题4题4分简答题综合题合计0分0分7分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下三个问题：1.“了解、识别、评估与应对”关联方及其交易重大错报风险；2.“了解、识别、评估与应对”会计估计重大错报风险；3.考虑期初余额存在的重大错报对本期审计结论的影响。2012年教材主要变化2012年教材删除了“不确定性相对较低的会计和不确定性相对较高的会计估计”的有关内容。本章重难点精讲第二十一章其他

2、特殊项目的审计首次接受委托时对期初余额的审计关联方的审计审计会计估计第一节审计会计估计一、会计估计相关概念二、审计目标三、风险评估程序和相关活动四、识别和评估会计估计的重大错报风险五、应对会计估计重大错报风险六、识别管理层偏向的迹象一、会计估计相关概念（教材P435）表21-1序号相关概念内容1会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下,采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额122注册会计师的点估计或区间估计是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间3估计不确定性是指会计估计和相关披露在计量方面对固有

3、不精确性的敏感性4管理层偏向是指管理层在编制和列报信息时缺乏中立性5管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额6会计估计的结果是指需要作出会计估计的交易、事项或情况得以解决时发生的实际货币金额二、审计目标(教材P435)注册会计师审计会计估计的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理；（二）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。【相关链接1】根据CSA第1321号第十二条会计估计审计目标。【相关链接2】根据CSA第1321号第十二条：注

4、册会计师的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理；（二）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。三、风险评估程序和相关活动（教材P436）（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（三）了解管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据【例题1•多选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（2011年）在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时

5、，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有()。A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据【答案】ABCD【解析】根据CSA第1321号第十三条；2012年《审计》教材P436-437。【相关链接】根据CSA第1321号第十三条：当实施《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》要求的风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：（一）与会计估计

6、（包括相关披露）相关的适用的财务报告编制基础的规定；（二）管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况。在进行了解时，注册会计师应当向管理层询问可能导致新的或需要修改现有的会计估计的环境变化；（三）管理层如何作出会计估计，以及会计估计所依据的数据。（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（教材P436第3段）12了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定管理层对于该编制基础是否：1.规定了会计估计的确认条件或计量方法；2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；3.明确了要求作出或允许作出的披露。了解适用的财务报告编制基础的要求，有

7、助于注册会计师就下列方面与管理层进行讨论：（教材P436第4段）1.管理层如何运用与会计估计相关的要求；2.注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断。（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（教材P436）注册会计师通过询问管理层，可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。询问的内容可以包括：1.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；3.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变