审计论文---内部审计

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关于完善公司经营的内部审计讨论目录中文摘要：1关键词：2一、总论2二、审计组织体系3（一）审计组织体系的构成31.国家审计机关32.社会审计组织33.内部审计机构4（二）我国审计组织间的区别41、审计组织在性质、独立性上的关系42、审计组织在方式方法、面临对象上的关系43、审计组织的其他关系4三、公司内部审计模式的选择和作用5（一）企业内审机构的纽织管理模式5（二）公司治理框架下的内部审计模式构建5（三）新型内审治理模式的作用6四、改善内审，减少公司审计风险7（一）审计风险产生原因的理论综述71、内审机构独立性、审计环境、人员素质不强72、被审单位内部控制制度方法不健全83、单位领导对内部审计不够重视8（二）完善内部审计的建议81、加强独立性82、完善法律保障93、提高人员索质9五、内部审计在公司治理中的作用9（一）强化风险管理，改善内部控制9（二）加强财务管理，明确目标导向10（三）评价企业绩效，突出企业文化10六、结语：11参考文献11 中文摘要：世纪之交的国内外经济形势，促使企业强化内部审计是很有必要的。本文通过阐述内部审计对公司经营的作用，分析内部审计体系建设存在的问题，提岀内部审计对规避审计风险的措施;强化内部审计在公司内部控制制度中的监督职能;借助内部审计增加价值和改进组织的经营.最后,基于我国公司的治理现状,对完善公司治理环境下的内型更辻问题做岀了详细的探讨。关键词：审计组织体系，内部审计模式，审计风险,内部审计作用Abstract:Theeconomicsituationathomeandabroadattheturnofthecentury,urgeenterprisestostrengtheninternalauditisnecessary.Thispaperexpoundsontheroleofinternalauditonthecompany'smanagement,analysisofproblemsexistingintheinternalauditsystem,internalauditinauditriskaversionmeasuresareputforward;Strengtheningsupervisionfunctionofinternalauditinthecompanyinternalcontrolsystem;Bymeansofinternalaudittoincreasevalueandimprovementoftheorganization'smanagement.Finally,basedonthestatusquoofcorporategovernanceinChina,toperfectthecorporategovernanceproblemofinternalaudithasmadethedetaileddiscussion.KeyWords:Auditorganizationsystem,internalauditmode,auditrisk,theinternalauditfunction—、总论随着社会主义市场经济的建立和不断完善，市场竞争日趋激烈，提高经济效益，内部控制在企业内部管理系统屮起着举足轻重的作用，而内部审计既是内部控制的一个组成部分，乂是内部控制的一种特殊形式，它是对会计的控制和再监督。内:部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到的一种监督评价活动。市场经济的发展，所有权与经营权的分离，企业规模的不断扩大，内部环境和外部环境的要求与制约，给内部审计的发展提供了必要的前提和土壤，但同时也给内部审计增加了风险。从我国的审计现实來看，我国公司企业特别是上市公司普遍存在公司法人结构不健全或者失效的现彖，其带来的许多不确定性因素使审计风险空前加大。首先，经营者缺乏有效管理，为高级管理人员欺诈，舞弊提供了机会。其次，所有者缺位，一方面导致公司经理层操纵利润,对外提供虚假信息；另一方面导致公司内部控制弱化，甚至出现公罚高层人 员串通造假，从而使会计造假的技术含量越来越高，使审计人员防不胜防。在国际，一段吋间以来，国际大公司爆发了一系列假帐丑闻。近年来，我国发生的“中农信事件”、“广国投事件”、“铁木事件”、“周止毅金融诈骗案”、“德隆案”等等，我们不得不说内部审计风险没有得到有效控制。审计风险已成为金业内部审计一个无法冋避的问题。所以，如何利用内部审计有效控制和规避审计风险，提高审计质量，已被提到了议事日程。近年來,随着市场经济体制改革的不断深入，，其内部审计己成为民营企业加强内部控制，改善经营管理，提高经济效益的重要组成部分。但是由于公司企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题，公司企业的内部审计工作在实践中还存在一定的困难和问题。这些都会影响到公司的经营和发展，所以如何完善内部审计，提升公司价值和业绩成为现代企业不可忽视的重大问题。二、审计组织体系(-)审计组织体系的构成我国根据本国特点，建立了我国的审计组织体系，并赋予了不同的职责权限，使其更好地发挥审计监督作用，满足我国经济。在审计组织体系中主要有三种类型的审计组织：1.国家审计机关家审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它是由国家授权开展工作，并体现国家意志的审计组织，它是国家政权的一个组成部分，是国家政治结构中的一个重要环节，属于上层建筑范畴。这是国家审计机关与其他审计组织最显著的区别之一。2.社会审计组织社会审计组织是指依法设立，接受委托独立承办审计业务的组织。社会审计组织在组织关系上体现了它的独立性特征，它既不隶属于政府，也不隶属于某一部门或单位，而是独立存在的法人组织。社会审计组织依照委托人的授权按照一定的职业标准开展工作，为委托人提供服务。 1.内部审计机构内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计业务的专门组织。它是由所在部门或单位授权，代表部门或单位的利益开展审计业务，是该部门或单位的一个组成部分。（二）我国审计组织间的区别内部审计与国家审计、社会审计都是我国完整的审计组织体系的重要组成部分，三者特征突出、自成体系、各司其职，又相互联系、相互补充。内部审计相对于外部审计具有如下特点：1、审计组织在性质、独立性上的关系在审计性质上，内部审计屈于内部审计机构或专职审计人员履行的内部审计监督，只对本单位负责；外部审计则是由独立的外部机构以第三者身份捉供的签证活动，对国家权力部门或社会公众负责。在审计独立性上，内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约，独立性受到局限；外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系，具有较强的独立性。2、审计组织在方式方法、面临对象上的关系在审计方式上，内部审计是根据本单位的安排进行审计工作的，具冇一定的任意性；外部审计大多则是受委托施行的。内部审计的方法是多样的，应结合组织的具体情况，采取各种不同的方法，其中也可以包括外审的一些程序；外部审计的方法则侧重报表审计程序。在服务对象上，内部审计的服务对象是单位负责人；外部审计的服务对象是国家权力机关或各相关利益方。在审计对象上，国家审计以各级政府、事业单位及大型骨干企业的财政财务收支及资金运作情况为主；社会审计对象则包括一切盈利及非盈利单位；内部审计的对象是本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动。3、审计组织的其他关系在审计报告的作用上，内部审计报告只能作为本单位进行经营管理的参考，对外不起鉴证作用，不能向外界公开；国家审计除涉及商业秘密或其他不宜公开的内容外，审计结果要对外公示；社会审计报告则要向外界公开，对投资者、债 权人及社会公众负责，具有社会鉴证的作用。在审计权限上，国家审计代表国家利益，对被审计单位的违法违纪问题既有审查权，也有处理权；社会审计只能对委托人指定的被审单位的有关经济活动进行审查、鉴证；内部审计有审查处理权，但其内向服务性决定了其强制性和独立性较国家审计弱，其审查结论也没冇社会审计的社会权威性高。在依据的审计准则上，国家审计所依据的准则是审计署制定的国家审计准则；社会审计依据的审计准则是屮国注册会计师协会制定的独立审计准则；内部审计所依据的则是小国内部审计协会制定的内部审计准则。通过以上分析，可以看出内部审计与外部审计各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有区别又有联系，因此应该而且可以相互协调、相互补充。三、公司内部审计模式的选择和作用内部审计作为企业口我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分.是严肃财经纪律、改善经营管理、捉高经济效益的重要手段。为适应现代企业制度财产所有者和经营者分离制術的运作机制，上市公司大都建立了相适应的内部审计制度。我国上市公司内部审计制度建立较晚,在借鉴国外经验方而也不尽一致,内部审计模式存在多种类型，也各有利弊。(-)企业内审机构的组织管理模式1、内部审计机构隶属于董事会。2、内部审计机构隶属于监事会。3、内部审计机构隶属于总经理。4、内部审计机构隶属于财会部门。5、内部审计机构隶属于审计委员会。(二)公司治理框架下的内部审计模式构建国际内部审计师协会将内部审计、审计委员会、管理层和外部审计称为公司治理的四大基石。内部审计作为一项内部治理活动，是治理结构的关键组成部分。要建立完善的公司治理结构，必须重新定位内部审计机构在企业组织结构中的地位。目前，在中国制造业上市公司中，内部审计的行政隶屈有董事会、总经理、监事会、财务总监、财务部等，比例分别为36%、34%、7%、12%、11%。以上内部审计的几种设置模式在权威性、独立性和冇效性方而也各有特点和不足。 一般来说，内部审计机构的地位和设置层次越高，则独立性越强、权威性越大，内部审计的作用就发挥得越充分，在公司治理屮充当的角色也就越重要。I1A对首席审计执行官（CAE）的调查研究报告显示：被调查者建议董事会应鼓励建立和维持CAE直接向董事会或审计委员会的报告关系，CAE、CEO、CFO和审计委员会之间应存在持续的交流和沟通。这是一种很好的公司治理下的审计模式，即内部审计在CEO和监事会的双重领导下参与企业的经营管理、风险评估，从而更好地融入到公司治理的框架中，发挥其积极的作用在该审计模式屮，内部审计在确保内部控制制度的冇效运转及经营管理和风险等方而发挥着独特的作用，是有效公司治理框架小必不可少的构成因素乙一。在这种模式下的内部审计具冇较高的地位、较强的独立性和较大的监控能力，能够充分发挥其作用。但是由于是在监事会和CEO的双重领导下，内部审计对CEO和萤事会的经济责任审计也就会受到一定的限制。因此这时将该部分的内部审计业务外包，即内部审计外部化，将会更好地发挥内部审计在公司治理小的作用。具体来说，在设置内部审计模式时，将公司全部内部审计业务按照委托代理层次分为两个部分：一部分就是对CEO下屈各级经济责任和业务职能进行审计；另一部分则是对CEO和董事会受托经济责任进行审计。前一部分由公司的内部审计部门负责，其出具的审计报告同时向CEO和监事会报告。后一部分则实施外包，审计的信息仅向监事会报告。（三）新型内部审计治理模式的作用监事会和CEO双重领导内部市计，首先是较好地解决了内部审计独立性缺乏的问题,内部审计机构的地位和设置层次较高，独立性增强、权威性增大，从而保证内部审计的作用更好地发挥。其次，内部市计与外部审计共同参与公司治理，加强了企业全而风险管理,双重促进公司治理规范的发展，在审计范围上相互协调，在审计作业过程中相互合作。提高了总体审计效率。产牛了“联合治理”的协同效应。最后，将部分审计内容外包不仅是提高内部审计独立性的客观要求，也是保证审计质屋的冇效措施，外包的最大优势是会计公司拥有更强的技术实力，可以弥补企业内部审计人员业务能力的缺陷，同吋还可以弥补内部审计人员人力的不足，对提高审计质量冇一定的贡献，也能在一定程度上提升企业的核心竟争力。 US、改善内审，减少公司审计风险（-）审计风险产生原因的理论综述1、内审机构独立性审计环境人员素质不强内审机构独立性不强，影响内审工作的权威性20世纪80年代小期，在政府的推动下，我国内部审计逐步发展起來。但它的行政性太强，审计人员与被审单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强，不能口主地开展工作，作出的审计处理决定也得不到执行。企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对木单位进行监督检查；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由木单位解决。业务工作的“外向型”与行政待遇的“内靠型”，使内审人员很难进入角色，久而久之，内部审计便失去了权威性。独立性是审计工作的灵魂，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、业务工作屮的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。具体表现为：（1）法制不健全。随着市场经济的发展和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现，而目前我国内部审计的依据仅有一部1995年7月发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，缺乏统一的内部审计准则，岀现明显的滞后现象。（2）审计对象的复朵性和隐蔽性。内部审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，使审计人员对事实真相难以做出准确判断。由于内部审计事项一般与企业生产经营活动联系较为密切，涉及到企业生产经营的方方面面，一些敏感事项涉及人事关系复杂，舞弊手段隐蔽，内审人员取证难度较大，从而面临审计风险。现代内部审计是一项涉及面非常广泛的专业活动，不仅要求内审人员具备丰富的专业知识，包括会计、审计、定量分析、内部控制的。检查和评价、电子数据处理等方面的知识，而且还要求审计人员具有应有的职业道德素质。目前我国内部审计人员整体水平不高，综合素质较低，识别风险、判断正误的能力较差；审计能力相对有限，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望；有些人职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑；有的审计人员的工作责任心，没有能够达到一定的要求；内审人员普遍缺乏计算机审计技能，不能适应新形势的需要；所有这些将给内部审计工作的质量、信誉 带来负面影响，从而导致审计风险的出现。2、被审单位内部控制制度方法不健全内部控制制度建设及执行情况是内部审计的前捉和基础。健全冇效的内部控制制度能及时发现和控制企业经济活动屮发生的各种差错和舞弊行为。反Z,会增加差错和舞弊的可能性，使得审计人员难以发现经济活动屮存在的差错和舞弊行为，从而形成审计风险。口前内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法的弊端H渐突出，已不能适应当今复杂的经营环境。因为它过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，本身就蕴藏着巨大风险。3、单位领导对内部审计不够重视我国不少单位设立内部审计机构是迫于法律规定或行政命令，而非出于口身经营管理的需要，因而内部审计机构的设置不尽合理。有些单位领导不明白内部审计的真正意义，认为内部审计可冇可无，没冇将审计融入到企业的管理体系中，真止担负起管理、监控的双重责任，这些都会使内部审计风险加大。(-)完善内部审计的建议1、加强独立性无论是内部审计述是外部审计，离开审计工作的独立性，审计结果的价值将大打折扣。要保证内部审计工作的独立性应做好三点。其一，在组建组织机构时,要保证内部审计机构和审计人员具有相对的独立性。内部审计机构应在单•位主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，并对其直接负责并报告工作。这就使得内部审计机构独立于其他职能部门，并根据单位经营管理和发展的需要，随吋对其他部门的经济活动进行审计监督；其二，内部审计机构及人员应与被监督对象没有会影响审计工作独立性的利益关系。单位任何领导及其他职能部门都不得对内部审计机构及人员的工作进行过问或干涉，影响内部审计机构和人员做出客观、正确的审计结果。否则，应当承担相应的经济责任，受到相应的行政、法律处罚。只有保证内部审计的独立性，才能充分有效地发挥效用。其三，进一步建立健全内部审计相关迭规制度，使内部审计工作更加法制化、制度化和规范化。 使内部审计人员在进行日常审计工作时有章可循、有法可依，这是深人开展内部审计工作的基木保障，同吋也是完善内部审计监督体制，强化内部审计监督职能的重要措施，是保证内部审计独立性和内部审计结论客观、公正、真实的前捉条件。2、完善法律保障随着《审计法》、《内部审计准则》的颁布实施，为规范内部审计工作捉供了法律保障。为了适应我国蓬勃发展的市场经济需要，述应根据内部审计小出现的各种新问题，对内部审计法规适时的进行修订、补充和完善，使内部审计工作有法可依，有章可循。3、提高人员素质高索质的内审队伍是提高内部审计质量的基础，是顺利实现审计监督、服务职能的根本保证。首先，要求内部审计人员要冇坚定的政治立场，较高的思想政治水平；要认真学习理论，用止确的理论指导实践；针对经济领域不断岀现的新情况、新问题，能保持清醒的头脑，确保审计质量，充分发挥审计的监督职能。同时，还要加强审计专业的学习和培训，重点学习国家的有关审计规范、市场经济知识及计算机应用知识，以捉高审计工作技能，适应审计事业发展的要求。五、内部审计在公司治理中的作用(-)强化风险管理，改善内部控制内部审计通过检查、评价、报告风险管理过程的适当性、冇效性并提出改进意见来协助管理层的工作。内部审计可以促进、帮助风险管理过程的建立，但不对风险管理的负责任。风险影响组织的生存、发展能力，也影响其员工和产品服务的整体素质，与企业生产经营活动联系紧密。日常的内部审计包括评价金业有形资产、无形资产、应收账款、现金流量、债务性质的安全性和完整性，从战略和财务的角度揭示企业可能存在的短期行为，预测潜在的经营风险和财务风险及其可能造成的损失。通过对影响企业目标实现的各种不确定性事件进行识别与分析，针对企业风险管理屮存在的问题提出改进意见和措施，从而将风险控制在可接受范围内和尽可能低的程度。内部控制是公司正确处理各相关者利益关系的重要手段，内部审计是运用测 试和主观判断，对企业的各个环节和各个方面进行管理与控制，同时控制损失浪费，核查错误弊端。以独立客观的角度评论企业内部控制系统的适用性和可操作性，把认为存在的漏洞和和执行屮的薄弱环节及时、客观地向企业管理层反馈，并运用审计活动屮常握的信息、资料帮助葷事会和高级管理层了解内部控制环境。内部审计通过收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向冇关部门和人员调查了解，对企业内部控制系统的关键控制点进行测试，发现金业内部控制的缺陷和漏洞，找岀经营管理过程屮存在的偏差和失误。(-)加强财务管理，明确目标导向内部审计有助于加强财务管理，降低财务风险，从企业内部源头上减少财务损失。①在保证企业财务收支真实、合法的基础上，对企业的财务收支进行监督、管理。努力开源节流，提高经济效益。②紧密围绕企业工作的中心，根据领导关注的重点，对企业的重点单位、核心部门和重要经济活动进行监督。③以财务审计为基础，管理审计为重点，对金业内部管理方法和执行力度进行监督，即审查企业经济活动的经济性、效率性、效果性，即投入是否合理、管理是否高效、冋报是否最大。通过监督、揭示与查处，促进企业内部各单位、各部门依法经营，加强管理，提高效益，实现经营目标，为整个组织经营活动的良性循环提供保证。内部审计工作对企业的生存和发展提供保障，通过他们的努力可以为企业股东和管理层提供更好的服务，以促使企业目标实现。日常的内部审计工作通过审查和评价经营活动，考核内部控制的适当性、合法性和有效性，促进组织目标的实现。所有工作都以实现企业目标为出发点，让企业管理层在考虑短期利益的同时更多的关注企业的长远利益，促进企业各项管理活动规范、经济、高效地运作,兼顾实现近期和远期目标。(三)评价企业绩效，突出企业文化内部审计工作有利于评价企业绩效，降低两权分离带來的代理成本，促进企业发展。随着企业内部分配制度改革的不断深化，企业对经营管理者签订绩效薪酬，内部审计通过开展管理审计、绩效审计、承包经营审计对单位经营绩效进行考核和鉴证，并为奖惩措施的采取提供依据。公司治理是实现企业价值的有效途径，而公司治理过程在履行其职能时的冇效性，与企业文化道德建设有着密不可分的关系。因此，现代公司应积极创立正面的、适合的企业文化，构筑公司道德氛围。内部审计工作通过开展各种形势的审计，提出相应的审计建议，促使被审计人员遵纪守法，遵守职业规范和社会公 德。定期的内部审计同时评价和考核了企业文化的落实和发展情况，为企业文化扎根公司奠定了基础，提供了坚实的保障。六、结语:2001年，国际内部审计师拚会(TheInstituteofInternalAuditors)修订《内部审计专业实务标准——专业实务框架》,第一次将治理程序和风险管理纳入内部审计范畴，并定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现英目标。”以我国为代表的转轨经济国家，公司的内外部监督机制均不足，国有企业的所有权明显缺位，因此为有效监督管理层是否履行受托责任，内部审计的目标仍集屮于传统的查错防弊Z上。根据南京审计学院的调查，100%被调查的企业都在做财务审计，且财务审计仍然是内部审计的首要职能，其次是经营审计，第三是内部控制审计,战略审计比例最低。在关于内部审计职能的调查小，小国内部审计协会的调查结果显示，财务审计(23.70%)仍然是内部审计的首要职能，其目的是评价财务信息的真实性、促进企业加强财务管理;具有屮国特色的经济责任中计工作(20.21%)受到了足够的重视，这冇助丁公司形成注重经营业绩和受托责任的氛围，并为干部考核与任免提供依据。参考文献⑴杨饪，钟希余.上市公司内部审计模式及其需求动因研究——基于对湘潭市上市公司的调查分析[J].湘潭大学学报(哲学社会科学版),2011,02:63-69.⑵林群.内部审计风险成因及其防范措施思考[J].审计与理W.2012,05:31-32.[3]徐志峰，张珊珊.企业内部审计模式选择[J].财会通讯,2010,10:102-103.[4]栗兴.浅谈内部审计风险成因及控制[J].中国乡镇企业会2013,01:131-132. 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