审计对象的透明化研究

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1、审计对象的透明化研究［摘要］业务基础审计是区别于传统财务基础审计的审计现代化方向，是实现从财务收支审计向效益审计转变的重要环节。业务基础审计的开展，审计质量的提高和审计风险的降低都基于一个共同的基础：审计对象透明化。本文在论述审计对象透明化与审前调查本质差别的基础上，对审计对象透明化的定义进行了论述；分析了审计对象透明化研究过程中的机构和职能背景；论述了审计对象透明化研究过程中的项目载体与资源；指出审计对象项目与资源的结合及其制度安排是利益主体与经济资源结合的过程与机制，从而建立起了以业务基础审计制度为目标，以利益主体概念为支撑的审计对象透明化研究的理论框架，阐述了利益主体对经济资源的占

2、有过程，从而为业务基础审计、审计质量提高和审计风险的降低指明了方向。本文具有如下几个方面的创新点：一是开创了审计对象透明化研究的全新领域，创立了审计学科中的对象透明化、利益主体两个学术概念；二是确立了业务基础审计区别于财务基础审计的相对独立性，丰富了现代审计发展的途径和方向；三是为业务基础审计的具体发展以及审计质量的提高和审计风险的降低提出了可行的道路。同时，由于审计对象的透明化研究具有高度的实践性和现实性，审计对象透明化研究因而具有促进现有审计观念与方式革命性变化的重要意义。关键词审计业务基础对象透明研究序言当前，审计机关推动经济社会的发展作为一种重要的审计理念被提出。审计机关的建设性

3、作用离不开两个基木的条件，即审计质量的提高和审计风险的降低。审计质量的提高，是审计机关外部绩效以及推动经济社会发展的唯一基础，离开审计质量，审计机关对经济社会的发展不可能冇任何作为；而审计风险的降低，则是审计机关口身可持续发展的唯一依据。由此可见，审计风险的回避和审计质量的提高是审计机关在审计过程中的两种态度，即建设性态度与自保性态度。但是，不管审计机关采取的是建设性态度还是保护性态度，都立足于一个基础：对审计对象的认识和把握能力。对审计对象的认识和把握能力，在传统财务收支审计屮体现为对静态数据的分析与理解。但是，当传统的审计观念发生转变，当财务收支审计必须转变为效益审计或者绩效审计的时

4、候，对对象的数据静态把握能力必须转变为对业务的动态把握能力。对审计对象的认识和把握，一般都是通过审前调查和审计实务实现的。但是，不管是审前调查还是审计实务，都存在着众多有待克服的问题：一是审前调查缺乏对对象活动的量化体现或者程度定性;二是审前调查实际是临审前的即时准备。从当前审前调杳的要求看，调杳问题Z间缺乏整体性、层次性和内在逻辑，因此其能动作用较差，工作缺乏主动性，工作效率低，从而使审计质量和风险的管理均处于被动状态；三是对对象信息获得的吋间仓促，无法指导审计过程的开展。因此，无论是以审前调查还是审计实务的方式获取审计对象的信息，审计质量和审计风险管理都存在着极的隐患。本文针对审计质

5、量与风险管理存在的现实问题，提出审计对象透明化的研究思路，行在使审计机关在审计实务开展Z前有效洞察审计对象可能存在的所有重人风险，强化对审计质量和审计风险的有效管理，从而为转换审计观念，为业务基础审计的开展打下坚实的基础。一、审计对象透明化研究的重大意义(-)什么是审计对象的透明化所谓审计对象的透明化，是指审计机关以业务基础审计制度的建立为口的，以审计对象中利益主体与经济资源的结合为切入点而采取的对审计对象在机构、职能、人员、资源、机制、项目、环境各要素以及各个要素之间的结合所进行的分析与研究，旨在揭示利益主体与经济资源的结合结杲、结合过程和结合机制，从而为审计项目质量的提高以及审计风险

6、的降低打下可靠基础。所谓利益主体，是指在审计对象为实现其法定职责，在对象项目运作和资源使用过程屮对公共经济资源实施侵占行为的个人或集体。(-)审计对象透明化与审前调查的差别现冇的审计准则对审前调查的具体内容进行了规定。审前调查是获得审计对象信息的最主耍形式。虽然审前调杳和审计对象透明化研究都是为了获得审计对象的相关信息，但是，审前调查与审计对象的透明化研究存在着重犬的差别：1.审计对象透明化研究与审前调查的时间不同。审计对象的透明化研究在吋间上可以往往是在审计计划确定的初期，虽然也存在在审计项目被确定之后才开展审计对彖透明化研究的可能，但是，由于透明化研究需要花费一定的人力物力资源，因此

7、，对象的透明化研究一般不可能处在审前调杳的阶段。审前调杳与透明化研究过程不一样，几乎所有的审前调查都是围绕审计实施方案开展的调研活动，是直接服务于紧随程序的审计活动的先导，因此，审计对象的透明化研究在吋间必须大大提前于审前调查。2.信息价值存在重大差别。审前调查和审计对彖透明化过程都会获得审计对彖的相关信息，但这些信息对审计计划、审计过程、审计结杲以及业务类型的选定具有明显不同的作用。审前调查信息的作用在于服务于审计实施方案，服务于