审计方法和思路创新研究

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1、审计方法和思路创新研究——医院数据式审计思路及方法探索舟山市审计局董旭东摘要：数据式审计是应对被审计单位海量数据及复杂的数据管理方式而发展起来的一种全新的审计模式，它可能代表着信息化环境下计算机审计的真正未来。本文介绍了我国计算机审计的发展轨迹、数据式审计产生的背景及特点，重点论述了数据式审计模式下医院审计应有的审计业务流程及审计内容，提出了医院数据式审计模式下的审计思路及方法体系。关键词：医院；数据式审计；思路和方法引言随着信息技术的广泛应用，尤其是被审计单位会计核算及业务管理信息化水平的不断提高，单位传统的内

2、部控制、业务管理及相应的纸质载体正逐渐被数字、网络技术所取代，审计面临着作业环境变化和审计对象外延扩展等多重挑战，传统审计思路、审计方法及审计组织实施方式也同样面临着新的考验。从这几年的审计实践看，有些被审计单位如医院、金融机构、社保、公积金等信息化管理水平已经达到相当高的程度，业务和管理活动产生的海量数据及复杂的数据管理方式，已在相当程度上提升了审计“准入”的门槛。数据式审计便是应对这…时代变化而发展起来的…种全新的审计模式。但不能回避的是，我们在数据式审计的理论研究和方法创新上尚处于起步阶段，方法体系和业务框

3、架尚不清晰、技术运用及经验总结还不成熟、审计从业人员素质参差不齐。因此，加强数据式审计的理论研究和方法创新是审计面对挑战的必然选择，也是审计事业持续发展的必由Z路。本文将结合医院计算机审计的实践，在数据式审计产生的背景、发展脉络、特点及医院数据式审计业务流程、思路方法等几个方面作一些探索。1数据式审计的发展脉络1.1法律法规进程国内计算机审计始于上世纪80年代末，是随着会计电算化的发展应运而生的一种审计辅助手段。1996年，审计署颁布《审计机关计算机辅助审计办法》，明确了计算机辅助审计的内容和范围、计算机辅助审计

4、人员的资格、计算机辅助审计的注意事项等。2001年，国务院办公厅发出了《关于利用计算机系统开展审计工作的通知》，强调了审计机关有权检查被审计单位运用计算机管理财政、财务收支的信息系统。2006年，修订后的《中华人民共和国审计法》第三十一条、三十二条规定，审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必耍的电子计算机技术文档，有权检查被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统。这些从根本上为审计机关开展计算机审计扫清了法律障碍。1.2计算机审

5、计的技术发展轨迹国家审计署于上世纪80年代末开始应用计算机审计，它所耍解决的主要问题是在会计电算化环境下，财务数据的采集转换及账户重建。从技术层面分析，当时的计算机审计本质上是传统手工审计的辅助和技术延伸，起到的主要作用是“进得了门，打得开账”。进入20世纪后，随着信息技术的飞速发展，尤其是计算机、网络、办公自动化及数据库技术的广泛、深入应用，审计作业环境和审计对象发生了深刻的变化。一方面，被审计单位财务及管理活动的记录载体由纸质逐渐演变为“虚拟”；另一方面，被审计单位财务和管理活动产生的数据呈爆炸式增长。这都需

6、要审计机关有全新的审计理念和方法去应对数字化时代的挑战。2005年，石爱中副审计长在国内首次提出数据式审计模式理念,将审计对象从传统审计的财务资料扩展为信息系统、业务数据、财务数据及外部数据。他认为，数据式审计模式可能代表了信息化环境下计算机审计的真正未来。1.3数据式审计的概念石爱中、孙俭在《初释数据式审计模式》（《审计研究》2005年4期）中把数据式审计模式分为数据基础审计模式和数据式系统基础审计模式。其中：将数据作为审计对象的审计方式定义为数据基础审计模式，将信息系统一并纳入审计对象的审计方式定义为系统基础

7、审计模式。与传统的审计模式相比，数据式审计模式（本文所称的数据式审计均指数据式系统基础审计）是以信息系统内部控制测评为基础，通过对电子数据的采集、清洗、转换、验证和分析利用，來实现审计目标的审计方式。2数据式审计的特点数据式审计是信息化环境下发展起来的一种全新理念的审计模式，它直接利用计算机“底层”数据，不仅包括传统的财务数据，也包括业务数据、管理数据以及外部相关数据，甚至还包括信息管理系统本身。在这种审计模式下，审计人员能够获得比以往更多的审计信息，能够更加充分自由的运用技术手段，达到传统审计方式无法达到的效果

8、。1.1数据式审计扩大了审计线索范围与传统审计不同，数据式审计将信息系统及相关电子数据纳入审计对象，使审计人员的审计查证工作不再局限于账表凭证，可以自由地运用多种“底层”数据参与审计分析，极大地扩展了审计线索的范围，为提高审计质量和审计深度创造了技术条件。1.2数据式审计使多条件筛选成为可能数据式审计可以借助数据分析工具设置多条件选项，对目标数据实施多角度的分析验证，既可