《管理会计》内容指导_免费下载

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1、管理会计乂称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对彖，以提高经济效益为目的,为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计包括成本会计和管理控制系统两人组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进,是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从屮得出对管理会计学术研究和实务运用冇益的启示。一、管理会计技术方法的起源：纺织、铁路、钢铁业对成木会计的应用管理会计的起源可追溯到19世纪早期金业管理层对内部计量的运用。当时的纺

2、织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率,在市场交易信息Z外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼(Lyman)纺织厂以复式簿记为基础，首创了-•套成本会计制度，它所提供的成木会计信息，能反映产品成木、工厂布置变化彫响和対原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。山于铁路公司在当时规模最人、组织最为复杂H营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更高的要求,新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更冇效的成本规划和控制，具有很大的推进作

3、用。铁路公司代表性的成木会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成木财务报告,进行营业统计等。19壯纪80年代起，铁路公司的成木会计方法被更大规模的销住企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后來收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已釆用的会计凭单制度(Vouchersystemofaccounting)加以引进,并将成本报表作为控制工具，如卡耐基(AndrewCarnegie)钢诙公司将成木报表用于业绩评价、质量检查、副产

4、胡决策、销售定价等方而。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本(如折IH和利息费用等)。二、成本会计的大发展：科学管理运动创造的契机科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗(FrederickTaylor)等工程师进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成木的实务。并形成了费用预算、标准成木法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。另一方面，学术界展开了对成本会计概念及其应川的深入研究。举其耍者，

5、成本帐户被放进企业复式记账会计体系(Garcke&fells,1887)；损益两平图被用來描述成本随产出的变化;将所冇间接制造费按直接人工成木进行分配的实务受到质疑(Church,1908)；针対间接制造费的性质及其在管理决策上的考虑，“不同目的，不同成木”的观念出现，可避免和不可避免间接制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成；“机会成本”这一名词从经济学中引入进來；变动成本和固立成本的相关期间进行区分，成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的可能性及其和对于判断分析的优为性得到认识等等，成本会计信息独立于财务会计系统的重

6、要性受到强调(Clark,1923)。总结这一时期的成木会计理论和实务发展情况，我们还可进一步发现：当时的成木会计系统与资本会计系统、财务会计系统和互独立，其设计和运行归制造部门负责，其提供的成本信息被制造部门川來评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工人业绩，而不是定位丁•企业整体的商业成功，也不是以编制对外财务报告为H的。三、管理会计控制方法应用：控制实务的兴起在这方面，杜邦公司和通用汽车公司对管理控制方法的创新最有价值。20世纪早期，纵向一体化的多元经营活动公司出现，为了协调和控制莫多样化活动，管理控制实务技术方法的需求应运而

7、牛。在开发管理控制系统以协助多元活动及纵向一体化企业的成长方而。戢成功最具代表性的是杜邦公司(DuPontPowderCompany)。作为最早的纵向一体化多元经营活动公司之它要决定的不再仅是经营单一产品的营业规模大小，还要决定应拓展的营业活动类型。于是，杜邦公司开创了许多管理控制技术方法，到1910年为止，当今人公司进行管理控制所用的差不多所有基木技术方法在杜邦公司都已得到使川。在这些基本技术方法中，最主耍、影响最持久的则是投资净利率(Return-on-investment,R0I)指标的运用。该指标最早被杜邦公司的Pierre

8、duPont用作衡量各个营业部门的效率和整个公司财务业绩的指标，而当时广为使用的销售净利率、成本净利率指标在杜邦公司则受到冷落。1912年，杜邦公司的财务经理DonaldsonBrown进一步将R0I指标分解为产品销程周转率和营业销售