[经营管理]第三章应收款项的核算与检查

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1、第三章应收款项的核算与检查第一节应收账款的核算一、应收账款概述㈠应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1、应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。2、应收账款是指流动资产性质的债权。3、应收账款是企业应收客户的款项，包括代垫的运杂费。不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。㈡应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需

2、情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。2、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励

3、客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款按售价给予1%的折扣，用符号T/20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n/30”表示。企业会计制度规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值。实际发生的现金折扣，作为一种理财费用，计入发生当期的损益。二、应收账款的核算企业应设置“应收账款”科目，核算企业因销售商品、产

4、品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。企业销售商品或提供劳务发生应收账款时，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金一一应交增值税（销项税额）”等科目。收回应收账款时，按实收金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，

5、借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。㈠企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。例1：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%,代购货单位垫付杂费2000元，已办妥银行收款手续。借：应收账款69860贷：主营业务收入58000应交税金一一应交增值税（销项税额）9860银行存款2000收到货款时：借：银行存款69860贷：应收账款69860㈡企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除

6、商业折扣后的金额入账。例2:某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18000元，适用增值税率为17%。销售额和折扣额在同一专用发票上注明。借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税金——应交增值税（销项税额）3060收到货款时：借：银行存款21060贷：应收账款21060㈢企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例3:某工业企业销售产品10

7、000元，规定的现金折扣条件为“2/10,n/30”，适用的增值税为17%,产品交付并办妥托收手续。借：应收账款117000贷：主营业务收入10000应交税金一一应交增值税（销项税额）1700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限：借：银行存款11700贷：应收账款11700㈣债务重组下应收账款的核算在“债务重组”章节专门介绍。㈤应收帐款交换或以应收帐款换入非货币性资产的核算在“非货币性交

8、易”中专门介绍。三、坏账及其核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。㈠坏账损失的确认企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各种应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其