浅论我国加入WTO后反避税立法法学毕业论文

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1、浅论我国加入WTO后反避税立法【内容提要】随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的口益展，避税间题也越来越为政府和纳税者重视，政府和国家税务机关领导多次强调要研究避税问题。特别是在2001年12月，我国加入世界贸易组织后，国际经济合作将不断扩大，涉外经济和贸易不断发展,国际避税已经成我国发展对外经济、贸易合作关系中不可冋避的一个问题，大量避税现象的存在，已给国家经济政治生活带来了严重影响。可以说依法治税与合理避税是一对矛盾，要妥善解决这对矛盾，就要加快税收法律的制定、修改和完善，特别是反避税的立法。【论文关键词】税收法律避税反避税一、国际避税与国际反避税由于国际经济交往的存在，以及跨国公司

2、的不断增加，跨国纳税人企业就会从自身的需要出发，利用各国税法固有的漏洞和差界，进行合法的避税的活动，从而影响了纳税人居住国的经济利益和财政利益，严重的还会影响居住国的政治利益，所以许多国家和国际组织制定了反逃税法和反避税法，对国际逃避税行为规定相应的预防措施和惩罚措施。1.加强税收法律的立法随着国际经济交往的频繁，涉外投资的不断增加，经济全球化的发展。各国从本国的经济利益和财政利益出发，加强税收法律和反避税法律的立法工作，论文网保障反避税的权威性和有效性。主要表现在立法层次高，法律体系比较完善，税法的立法一般都rti国会或国家立法机构进行，一些国家还制定了税收基本法或颁布了税收法典，如德国就

3、颁布了《税收总法典》，美国的税收法典厚达3000多页①。一些国际反避税比较先进和成功的国家，还专门制定了反避税法。如美国为了对付各类公司用各种手段逃避税赋，在税法中制定了许多严格的条例规定，1962年在《国内收入法》屮，增补了F部分，针对受控制的公司作出规定②。还有在对付纳税人滥用税收协定避税方面，发达国家一般以“实质重与形式”的原则，对以避税为目的的经济行为和合同不予承认。如德国《税收总法典》第42条规定当存在税收滥用时，可以将合法交易视同经济现实征税③。2.加强对恶性税收竞争的防范由于每个独立国家都具有税收主权，有决定其税制的自由，可根据自身的财政收入状况和经济发展的需要制定相应的税收政

4、策，从而产生了国际税收竞争。其形式包括：采用低税率或税收减免吸引外资。跨国控股公司就可以利用各国的税收竞争，使得国际投资所得在这些公司间不用缴税或少缴税而自由流动。欧盟和经贸合作组织的倡议引导下，为了防止“有害税收竞争”，着力通过加强国际合作，《贸易税收执行法案》于1997年9月1日被欧盟成员国认可，根据这一法案,各成员国将自行限制新的有害税收竞争措施并缩减已经存在的差距。经贸合作组织又于2000年6月在《走向全球化税收合作》的报告中罗列了35种有害的避税地④。各国则通过国内立法和加入双边或多边税收协定来防范国际税收竞争对木国①参见《论完善我国税收立法问题》董文毅中国财政学会《财政研究》20

5、04年第6期37页②参见《国际经济法》王传丽主编中央广播电视大学出版社2001年7月第1版404页。③参见《完善反避税制度迎接入世挑战》王进猛财政部财政科学研究所《中国财经信息资料》2002年第1期43页④参见《快速变化世界中的国际税收问题》斯文一奥洛夫洛丹李雅慧编译中国财政学会《财政研究》2002年第6期71页经济和税收带来的负面影响。1.建立和完善税收征管体系国际反避税对税收征收机构和征管体系提出了更高的要求。从成功开展国际反避税的国家来看，均从法律上对税收征管作出明确的规定：（1）在税收征管中引入纳税评估机制。纳税评估是税源控制的有效形式，如英国的各种税收征管一般都要经过纳税屮报、估税

6、、税款交纳和税务检查等程序。其屮估税是税收征管的重要环节，如果税务机构认为纳税人在某一时期的税收申报不完全，或者有理由认为纳税人少申报税收，则可对其少缴的税款部分签发估税单，或根据纳税人提交的税收申报表连同其提供的其他一些文件（如会计报表），计算出纳税人的应税所得，估算应付所得税款。如果税务稽查员发现纳税人获得了无资格享受的宽免或减免，可以对纳税人的应科税所得签发补缴税通知单。（2）依法建立完善的涉税征管信息网络。这些国家还重视涉税资料的收集和分析、信息共亨程度非常高，如在美国，计算机征管网络形成了10大税务管理计算中心，并与银行、海关、边防等部门联网，建立了严密的体系。为了防止纳税人拒不申

7、报或利用各种手段逃避纳税，税务部门除根据其申报的资料立档外，还要取得有关单位（如银、商业注册局、车辆注册局、社会组织等）的涉税信息，通过计算机网络取得纳税人的收入及纳税资料，由计算机检查纳税人纳税人是否如实申报纳税。（3）强化税收征管机关和税务官的法律权力。在徳国，税务部门主要由征管分局、稽查分局、调查分局组成，其中调查分局是德国税务局具有司法职责的一个分局，它负责稽查分局移送的涉税案件和公民检举揭发的涉税案