探析我国的税收筹划

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1、探析我国的税收筹划以前，我国经济封闭，税种单一，纳税人的权利得不到重视，税收筹划空间狭小。随着社会进步，纳税人权利受到重视，尤其是随着经济全球化和税制改革的深入，企业的经营管理可以选择最有利的投资地点和经营方式，税收筹划的空间越来越广阔。1.税收筹划税收筹划是指纳税人为了实现企业价值最大化或者股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理、合法的行为，是国家法律鼓励的，更是企业财务管理的一项重要内容。其实质就是在国家法

2、律法规允许的范围内，节约税收支出，提高金业利润，促使金业利润最大化。税收筹划与逃税、避税不同。逃税是指纳税人通过采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺作手段，达到不缴纳或少缴纳税款A的的违法行为。避税是指纳税人通过精心安排，利用税法的缺陷、漏洞，利用会计法规与税法的区别,來达到规避或者减轻其税负的行为，这一行为冇悖于税法的精神。而税收筹划既合法又合理，是国家税收政策引导、鼓励的行为。在现实经济生活中，最优的纳税方案不一定是税负最轻的方案，因为税收负担减少不一定等于资木总体收益增加，有时一味追求税款的减少，反而会导致企业总体

3、收益的下降。因此，纳税方案的择优标准是企业价值最大化或股东权益最大化。2.税收筹划类型本文认为，税收筹划的类型可分两种：优惠型税收筹划和节约型税收筹划。(1)税收优惠是政府根据一定吋期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施。税收优惠最直接的方式Z—就是税率式减免，比如，在国家高新技术开发区内，经认定的高新技术企业，口投产年度起，免征企业所得税两年。优惠型税收筹划就是利用税收优惠政策，合理安排企业的生产经营活动,用足用好税收优惠政策，谋求利润最大化。例1某企业为了做强做大，在

4、某国家级高新技术开发区内投资新设立一家了公司，经有关部门认定叮享受税收优惠政策。经过筹划，该公司投入生产，虽然产品的市场需求潜力巨大，但是，由于产品价格定位过高，销售情况较差，金业的生产能力仅利用了设计的60%,在投产年度的第二年年初，订单仍无太大增长，而下一年度免税期己满。这意味着公司未享受到免税优惠。于是，该公司请一税务师帮助筹划一个用足税收优惠的方案：通过对企业生产成木及销售量的分析，认为企业主要孑盾是销售量太小，生产能力利用不足。该企业设计能力为年产量100万件，每年应收冋固定资产投资180万元。第一年生产T60万

5、件，只达到生产能力的60%,每件产品负担I古I定成本180万元/60万件二3元/件，只有扩大销售量，从而增加产量，提高设备利用率，才能解决这一矛盾。该企业根据经济杠杆和财务杠杆原理，测算出该产品的市场和企业都能接受的价格范围为16.60〜19.80元/件，而投产第一年，企业就以价格上限19.80元/件投入市场，产品毛利6.80元/件，限制了销量，企业获利甚微。经平衡战略采购商及各方面的因素后，企业以1&00元/件销售该产品，订单大增，使企业产销量达到90万件，设备利用率达90%,每件产品负担固定成本降为180万元/90万件

6、=2元/件,虽然降价1.80元/件，但单位产品毛利只少T0.8元/件,但增加总毛利为90万件X6.00元/件-60万件X6.80元/件二132万元，使企业享受到30多万元的免税优惠。以上只是简单分析，其中有很多变数。如rti于大量生产产品，原料供应商给予优惠：再如有银行贷款，资金可以大量回收等等。所以，用足用好税收优惠政策，是税收筹划很重要的内容。(2)节约型税收筹划是通过对企业的生产经营活动进行分析、研究，调整企业的生产经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免税金支岀浪费，求得收益最大化。例2甲房地产开

7、发公司开发了一幢写字楼，且公司售楼部与某政府机关签订一购房合同。按合同规定，甲公司将写字楼5,000平方米的办公用房装修完毕后再销售给政府机关，总计1,800万元。甲公司又将装修工程承包给乙装演公司，承包总额为800万元,如按这样操作，甲、乙公司各应负担的税额为：甲公司销售了1,800万元不动产，须按5%缴纳营业税1,800X5%二90万元，同吋缴纳城市维护建设税、教育费附加10%,即90万X10%=9万元，共须缴纳税费合计99万元。同时，乙公司承包了装演工程，营业额为800万元，按3%税率缴纳营业税24万元，同时缴纳城市

8、维护建设税、教育费附加2.4刀元，应纳税费合计26.4万元。上例屮，可看出明显的重复征税现象，总共是1，800万元的销售额，具屮，800万元的营业额既缴纳了销售不动产的营业税，又缴纳了建筑业的营业税，而甲公司并没有得到800万元的装修费。如换一•种方式，其结果将大不相同，那就是由乙公司直接与政府机关签订