审计毕业论文浅谈重大错报风险的审计应对

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1、浅谈重大错报风险的审计应对【摘要】由于传统审计风险模型H益眾露岀其局限性,我国在新颁布的审计风险准则中，接受了国际会计师联合会修订后的市计风险模型,并要求国内会计师事务所执行。新修订的审计风险模型中的重大错报风险涵盖了包括企业、政府、监管部门等多方面的因素，包括了凡是能导致财务报表产生重人错报、漏报的所有内容。对于审计风险模型的这一重大发展,有必要在理论上进行系统的分析和研究。本文在充分借鉴前人研究的基础上，提出了重大错报风险的审计应对措施。【关键词】重人错报风险；战略风险；审计应对口20世纪末以来，国际会计师联

2、合会专门成立了审计风险分委员会淆手研究和修订审计风险模型，并于2003年10刀发布了ISA200准则,将审计风险模型修订为:审计风险二重大错报风险x检查风险。要求注册会计师在审计过程屮要实施审计程序，从财务报表整体层次和账八余额层次两方而评估重大错报风险，并据以确定和实施进一步的市计程序,把检查风险降至可以接受的低水平。随后，我国注册会计师协会于2006年4月颁布了新的注册会计师执业准则，正式接受了这一审计风险模型。作为新的审计风险模型的重要组成部分，重大错报风险的研究显得十分必要和迫切。本文针对重人错报风险的审

3、计应对进行了有益的探索,希望对我国独立审计的发展有所裨益。一、识別重要战略风险（一）初步了解金业重要战略风险“屮国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重人错报风险叫强调:注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重人错报风险，并列举了注册会计师应从哪些方面了解被审计单位及其环境。其中，被审计单位的战略冃标及相关的经营风险是注册会计师应该考虑的垂要因素Z-o注册会计师在取得一个新客户的背景资料并评估相关的风险因索后，需要决定是否接受委托。如果注册会计师决定接受这一客八，

4、那么就需要签订业务约定书并组织市计程序。在审计开始后的第一阶段，注册会计师需要了解企业的战略冃标。由于企业的战略经营风险和流程经营风险大部分会产生财务后果，从而影响到财务报表，注册会计师只冇通过考察识别客户的战略风险，才能够冇效地实施其它的审计程序，从而恰当有效地得出审计结论。注册会计师主要是通过分析外部环境屮威胁金业成功执行战略的潜在风险因素來识别战略风险的,主要的分析工具有:企业层而的经营模式分析、PEST分析、波特五力分析、资源基础模型、SWOT分析等。注册会计师需耍在综合分析中初步识別出客户所面临的重要战

5、略风险,客户如果想获得成功并达到冃标,必须冇效地管理这些风险。管理层对风险管理得越冇效，注册会计师在业务屮期望发现的问题就越少。为了更有效地了解战略风险的性质，形成在战略分析阶段对重要战略风险的结论，注册会计师需要了解客八管理当局如何进行战略管理以及战略管理的效果如何。（二）合理评估企业重要战略风险注册会计师在利用宏观环境的PEST分析和行业环境的波特五力分析等分析工貝初步识别企业的重耍战略风险后，需耍关注企业采取了哪些方法避免或减少这些风险的威胁，结果乂是如何?企业的管理层冇很多方法来降低外部风险的威胁，从而使

6、外部风险不会对企业造成重大影响。注册会计师可以通过询问、观察和检查等方法取得对企业所采取行动的了解。具体而言,企业针对战略风险所采取的措施可以从各种会议纪要或决议、内部操作手册、企业对外公告、人事调整、纟R织机构调整、管理层所使用的定期报告等渠道获得。在了解企业对战略风险釆取的控制措施后，注册会计师要评估这种反应(措施)是不是最佳的反应方式，是否得到执行，执行的效果如何。対企业采取的战略风险控制措施进行评估后,注册会计师就可以进一步対战略风险进行判断。注册会计师对以根据有效的战略风险控制，将战略风险的严重程度下调

7、,但这种卜•调必须有足够的证据支持控制是有效的。对战略风险控制的分析与测试可以帮助注册会计师判断初步识别的战略风险是否得到了有效的控制，注册会计师最终需要形成对重要战略风险的结论及其对审计的影响。二、确定关键流程风险(―)关键经营流程的识别1.通过重耍战略风险识別出关键经营流程在战略分析的最后阶段，注册会计师需要汇总已经识别出的战略风险，对战略风险是否重要作出最终判断。如果这一战略风险比鮫重要，而J1对会计报表的影响也比鮫重要,那么这一战略风险所指向的经营流程是哪一个，这个经营流程就是关键经营流程，也就是流程风险

8、屮必须重点分析的对象。注册会计师一般是通过编制战略风险汇总表的形式完成的。注册会计师在审计工作屮所收集的证据都必须记录丁•工作底稿，作为审计证据。战略风险汇总表也是审计工作底稿的一部分，它是联系战略分析与流程分析的纽带。2.通过重要交易类别识别出关键经营流程在战略分析的最示阶段,注册会计师应该根据对企业经营的了解确定对企业经营业务的重要交易类别的认识，并汇总每一重要交易类