财务报表重述与财务报告内部控制评价_基于戴尔公司案例的分析 - 副本

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1、财务报表重述与财务报告内部控制评价*———基于戴尔公司案例的分析袁敏(上海立信会计学院201620)【摘要】本文在回顾相关文献的基础上，以戴尔公司为案例对象，讨论了因供应商大额支付款项错报、准备金不当会计处理造成的财务报表重述事项，并将财务报表重述与财务报告内部控制重大缺陷联系起来，分析了戴尔公司财务报告内部控制管理层评价及审计师报告，最后从正确看待财务报表重述与重大缺陷的关系、正确理解和应用管理层的评价报告和审计师的审计意见、充分理解“内部控制是一个过程”的理念等方面进行了评述，以期为我国上市公司更好实施内部控制规范提供借鉴。【关键词】财务报表重述财务报告内部控

2、制重大缺陷引言和更正的期间披露差错的性质及其影响。对前期差错的更正伴随着我国上市公司内部控制规范体系的初步建立，意味着对留存收益的期初余额进行“前期调整”，同时对前对内部控制的研究日益增多。学界认为内部控制鉴证能够期已经发布的报表进行重述(APB，1971;FASB，2005)。提升公司会计盈余质量(张龙平等，2010)，高质量的内我国的财务报表重述制度要求上市公司在发现前期差部控制能有效抑制会计选择盈余管理和真实活动盈余管理错时，视同该项前期差错从未发生过，对财务报表相关项(方红星等，2011)，并抑制隐性代理成本(杨玉凤等，目进行更正，并以重大事项临时公告的方

3、式，及时披露更2010)。但与此同时，上市公司内控信息披露质量低下正后的报表及相关附注(证监会，2003;财政部，2006)。(王惠芳，2011)，内部控制审计表现出审核意见不一致、2．报表重述的原因和经济后果意见表述方式有差别等诸多问题(袁敏，2008)。如何通国外的研究发现，重述大多与盈余管理、交易及会计过有代表性的案例来演示内控缺陷认定、评价及审计等问处理复杂性、审计师在SOX法案实施后更为谨慎等因素相题，为上市公司提供应用指导，是监管部门、上市公司和关(CiesieskiandWeirich，2006;Pozen，2007)。重述公告审计师面临的现实问题。

4、会显著影响股票价格(Palmrose，RichardsonandScholz，本文以戴尔公司为研究对象，以财务报表重述为重点，2004;Badertscher，Collins，andLys，2009)，导致预期未来剖析其会计和财务报告问题，将财务报表重述与内部控制缺陷的评价和审计结合起来，以期为我国上市公司提供借鉴。盈余下降以及公司资本成本上升(HribarandJenkins，一、文献回顾2004)，并导致管理层和董事会成员面临更大的变更可能1．相关准则对报表重述的规定(Desai，HoganandWilkins，2006;Srinivasan，2005)。财务

5、报表重述通常包括会计原则变更以及会计差错更我国学界对财务报表重述的研究集中在描述性统计及正。当公司发现某项前期会计差错时，必须在该差错被发现可能的盈余管理行为上，如财务报表重述涉及的会计问题*本文是国家自然科学基金(71102013)、教育部人文社会科学青年基金(10YJC790049)的阶段性成果，并得到上海市教委重点学科:会计学(J51701)、会计与治理学科群基金(11xkq03)和上海市会计学会重点课题“内控规范实施问题与案例研究”的资助。感谢匿名审稿人的宝贵意见，但文责自负。28主要体现在成本费用、估值与计价、税费相关、股权相关同意支付400万美元的罚款

6、，前任CFO斯科内德(Schnei-的投资收益及收入等(姜英兵等，2010);上市公司高报der)、区域财务副总裁邓林(Dunning)及助理审计官杰克盈余的会计差错有明显的盈余管理动机(张为国，王霞，逊(Jackson)同意和解。2004)，财务报表重述与股权结构、股权激励有显著关系2．案例分析(于鹏，2007)等。根据SEC(2010)调查报告和年报信息，戴尔公司主3．报表重述与财务报告内部控制缺陷要存在两方面的问题:SOX法案404条款要求公众公司管理层对财务报告内(1)错报供应商大额支付款项部控制(ICOFR)进行评估，并由独立审计师提供鉴证报调查发现，2

7、002—2006年间戴尔公司没有披露来自因告。在SEC(2007)的解释公告和PCAOB(2007)的审计特尔(Intel)的大额支付款项，导致其盈余能力被错报。准则中，均将财务报表重述作为一个非常重要的信号，要创业初期，戴尔从因特尔、超威半导体公司(Ad-求管理层充分考虑重述是否构成一项重大缺陷，并在相关vancedMicroDevices，Inc．AMD)等处购买中央处理器的评价和鉴证报告中予以描述和披露。(CPU)。其中AMD自1982年开始从因特尔得到授权为我国财政部等五部委(2010)发布的审计指引也明确IBM及其他厂商生产CPUs，1986年因特尔取消

8、授权并与其