对资产减值会计问题探析

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1、对资产减值会计问题探析重庆市第四人民医院，重庆市急救医疗中心400014)摘要：随着知识、技术和信息在社会生产、生活中的广泛运用，人类社会的经济形态逐步由以农业、工业为主转向以知识产业为主，资产减值在企业价值创造活动中的贡献也变得越来越大。2006年2月15日财政部颁布了新的企业会计准则，并于2007年开始在上市公司中正式实施，其中特别值得注意的是新准则中的第8号准则--资产减值。本文就其中的《企业会计准则第8号--资产减值》在确认、计量、转回和披露等方面做出了一定的分析，并提出了一些笔者的观点和看法。关键词：资产减值；确认；计量；披露—、我国资产减值会计我国

2、的资产减值会计产生于20世纪90年代的会计改革时期，其远远落后于西方的发达国家。在计划经济体制条件下，企业也就更加的类似于国家的下属加工厂，不需要考虑其货款收回的可能性以及资产□「值的变动，反映在会计上的就是只允许采取直接转销法对应收账款计提坏账准备，而不存在对存货、投资和固定资产等所计提的存货跌价准备、投资减值准备和固定资产减值准备等。我国财政部于2006年2月15日发布了1项基本准则、38项具体准则，明确规定若是固定资产的可收回金额低于其账面价值，则应该计提固定资产减值准备，所计提的金额为两者之间的差额，且资产减值损失一经确定，在以后的会计期间不得转回。这

3、项规定适应了我国市场经济的发展要求,并建立了与国际惯例趋同的会计准则体系。企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司中开始施行，并争取在不久的将来，能够在所有的大中型企业中执行，这其中就包括CAS8o二、现行资产减值会计存在的问题K资产减值准则存在的问题(1)资产减值确认和计量难度大企业会计准则的第四条规定，在会计期末企业是否应对其资产计提减值准备，首先取决于该资产是否存在减值迹象。只有在资产存在减值迹象的时候，才需要计算其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者来确定。但是仍然存在着相关

4、的问题，其主要表现在:第一，虽然企业会计准则的第五条规定了七类迹象来判断资产是否发生了减值，但是对于判断资产是否发生减值所采用的内部和外部信息来说，即使是一样的信息，不同会计人员所判断的结果也会有很大的差别。第二，目前，由于我国的市场机制还不够完善，对于判断有关资产市场价格所需要的相关数据还很难确定，其具体表现在：一是公允价值在很大的程度上是依靠人为判断的,从而使得很难有效确定资产减值金额。二是现金流量难以预测。三是折现率的选取比较困难。(2)资产减值损失转回存在的问题企业会计准则明确规定：资产减值损失一经确定，在以后的会计期间内不得转回只有在处置资产时才能进

5、行相关会计处理，这里所说的资产减值主要是指对固定资产、无形资产等长期资产的减值。2、资产减值在上市公司执行过程中存在的问题(1)未来现金流量折现法中折现率规定不够详尽企业会计准则第9条规定，在预计资产未来现金流量现值时，应“选择恰当的折现率”对其折现后的金额加以确定。我国企业的会计制度和相关准则已明确规定了这一方法，但是会计工作者普遍认为其操作性不强，准则关于折现率相关信息的规定还不够详尽。况且，折现率是一个十分不稳定的因素，它的变动将会引起可收回金额的变动，使得资产减值准备的计提弹性过大，导致计提过程不仅缺乏衡量标准，而且还缺乏制约手段。由于以上原因，企业难

6、以很好的掌握这—指标，使得其实务操作性较差。宁波银行股份有限公司在其2008年财务报表中披露，如果有证据表明由于无法可靠计量其公允价值而没有以公允价值计量的无市价的权益性金融工具出现减值时，减值损失的金额按该金融资产账面价值与以类似金融资产当前市场回报率作为折现率计算所得的预计未来现金流量现值之间的差额来确定，并计入当期损益。发生的减值损失一经确认,在以后的会计期间不得转回，只有在处置该资产的时候才能进行相关的会计处理。按照《企业会计准则第2号■长期股权投资》规定以成本法核算的，在活跃市场中没有报价、公允价值也不能可靠计量的长期股权投资，其减值金额的确定也应按

7、上述原则来进行相关处理。但是由于我国目前证券市场、市场信息的发展还不够成熟，不能定期、及时公布各种资产的最新信息；由于没有明确的价格标准，审计人员很难判断企业对该项资产所计提的减值是否公允、合法等。(2)资产组的认定不够规范，存在一定的随意性《企业会计准则第8号一资产减值》的第十八条明确规定：“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在进行资产组的认定时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式等。”如果有迹象表明一项资产可能发生减值时，企业应当以单项资产为基础计算其可收

8、回金额。如果企业无法计算该单项资产的可