受托责任视角下公司治理与内部审计良性互动关系构建

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1、受托责任视角下公司治理与内部审计良性互动关系构建受托责任视角下公司治理与内部审计良性互动关系构建一、引言美国的《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct,简称SOX法案）中指出：“内部审计、外部审计、董事会以及高级管理人员是有效公司治理的四大基石；内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是完善公司治理不可或缺的一个环节。”可见，内部审计在公司治理屮占有重要地位，它既是公司治理的重要组成部分，也是检查与评价公司治理效果的主要手段。本文试图基于受托责任理论來讨论公司治理与内部审计的内在联系，提出促进公司治理与

2、内部审计良性互动的建议，从而更好地服务于企业的总体目标。二、基于受托责任理论的公司治理与内部审计的产生受托责任是基于所有权与经营权的分离而产生的。在两权分离的情况下，企业的所有者不再参与经营管理，只能通过经营者提供的财务报告來了解企业状况，为了避免委托人和受托人之间由于信息不対称、H标不一致而产牛道德风险和逆向选择问题，需要专门的机构和人员对受托责任的履行情况进行确认和评价，维护双方的合法权益。公司治理作为一种控制机制应运而生。随着理论与实务的发展，人们渐渐地发现不只所有者与经营者之间存在受托责任，其他利益相关者与组织之间也存在着这

3、种关系，公司治理关注的对象应该拓展。此时，公司治理成为平衡各种利益相关者之间利益关系的控制机制。公司治理包括内部治理机制和外部治理机制。内部审计本质上是公司治理内部治理机制的有机组成部分，是企业内部受托经济责任关系的产物。王光远教授（2006）指出：“对于组织外部受托责任，内部审计行使确认Z职，成为董事会、高管层履行受托财产责任和受托管理责任的得力助手；对于内部层级受托责任，内部审计与咨询职能并举，为评价各经营管理层业绩、改善业务运营尽应有之力；对于横向的水平责任，内部审计还可以尽协调之责所有权与经营权的分离产生了受托责任，而公司治

4、理和内部审计都是保证受托责任履行的控制机制。三、公司治理与内部审计的关系内部审计自产生以来就与公司治理有着千丝万缕的关系。正确剖析公司治理与内部审计的关系，是建立健全公司治理与内部审计协调发展机制的基础，是促进企业健康发展的保障。（-）二者目标具有趋同性有效的公司治理能够在企业内外部形成监督制约机制，督促企业资源的优化配置、激励董茅会和高管层做出最有效的决策，确保企业总体目标的实现。国际内部审计师协会（HA,1999）提出：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其日的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规

5、范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现它的目标。”可见，公司治理与内部审计都服务于企业总体目标的实现。其中，两者总体目标的趋同性主要表现在三个层次上：首先，两者都保障股东的利益不受损害。这是公司治理最基本的H标，也是内部审计职能所在。其次，两者都致力于增加企业价值。盈利是企业的生存目标，加强公司治理是为了更有效的增加企业价值。内部审计发挥评价和监督的职能，查找漏洞、防范风险，减少不确定性带来的损失，也是增加企业价值的一种途径。最后，两者都关注企业的长远发展。公司治理的最高目标就是为了企业能够健康长远

6、的发展。随着公司运营环境的改变，内部审计逐渐向风险导向型转变，能够通过评价风险管理程序，保障企业的长期利益。总之，公司治理是通过协调相关利益者之间的利益关系，实现企业的总体经营目标；而内部审计则通过监督和评价企业的经营情况，提供改进的建议，实现企业的最终目标。两者的方式和侧重点不同，但是目标却是一致的。（二）二者具冇共同的理论基础由于企业所有权与经营权两权分离，企业的所有者与经营者之间存在着利益冲突，所有者追求的股东利益最大化，经营者追求的则是高薪酬、舒适工作，在这种情况下，公司治理作为一种制衡机制出现。它在维护股东及莫他利益相关者

7、利益的基础之上，规范管理层及董事会的职责，监督他们职责的履行情况，从而平衡两者之间的利益关系。公司治理的最终目的是耍确保受托责任的切实履行。内部审计就是基于受托责任关系产生的，它通过评价和监督职能，减少管理层与董事会Z间由于信息不对称带來的问题，确保受托责任的履行。公司治理和内部审计产生于共同的理论基础一受托责任理论，只是涉及的受托责任关系的范围不同：公司治理仅涉及以股东为主的利益相关者、董申会、高管层之间的受托责任关系，内部W计的职能范围则涉及组织各层次的受托责任关系，在公司治理和公司管理层次都发挥作用。（三）二者的核心内容相同公

8、司治理和内部审计的核心是风险管理。在公司治理的过程中，很重要的一点就是要制定防控风险的战略方案，比如公司的经营管理是风险偏好型还是风险规避型，这直接决定着企业的治理风格和方式。风险管理机制在风险导向型内部控制时代扮演着更加重要的角色，