后趋同时期财务报告改进探究

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1、后趋同时期财务报告改进探究［摘要］后趋同时期，我国财务报告改革面临一些新的特点，在确认和计量方面面临一系列的挑战，公允价值在使用过程中的副作用显现，全面收益观下的本土化问题，企业社会责任信息披露的迫切性等。解决之道在于坚持“趋同”而不是“直接采用”的立场，要适应中国国情；完善公允价值估价体系，深化公允价值理论研究；增加非财务信息的披露；强化社会责任的信息披露。［关键词］后趋同时期；财务报告；改进；公允价值doi:10・3969/j.issn・1673-0194.2012.18.003［中图分类号］F233［文献标识

2、码］A［文章编号］1673-0194（2012）18-0006-03金融危机爆发以来，中国为响应二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）建立全球统一的高质量会计准则的倡议，正式发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，明确了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的基本立场和时间安排，全球以及我国会计改革和发展处于准则后趋同时期。那么，后趋同时期我国财务报告改革所面临的新特点有哪些，未来财务报告后趋同时期财务报告改进探究［摘要］后趋同时期，我国财务报告改革面临一些新的特点，在确认和计量

3、方面面临一系列的挑战，公允价值在使用过程中的副作用显现，全面收益观下的本土化问题，企业社会责任信息披露的迫切性等。解决之道在于坚持“趋同”而不是“直接采用”的立场，要适应中国国情；完善公允价值估价体系，深化公允价值理论研究；增加非财务信息的披露；强化社会责任的信息披露。［关键词］后趋同时期；财务报告；改进；公允价值doi:10・3969/j.issn・1673-0194.2012.18.003［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2012）18-0006-03金融危机爆发以来，中国为

4、响应二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）建立全球统一的高质量会计准则的倡议，正式发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，明确了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的基本立场和时间安排，全球以及我国会计改革和发展处于准则后趋同时期。那么，后趋同时期我国财务报告改革所面临的新特点有哪些，未来财务报告改进的着重点应该在哪里，都值得我们仔细地去研究。1后趋同时期我国财务报告改革面临的新特点1.1财务报告目标及确认与计量所面临的挑战我国会计准则体系引入了决策有用目标，并将其与受托责任作

5、为中国会计准则的两大财务报告目标。其中，决策有用目标作为第一财务报告目标，受托责任作为兼顾的财务报告目标。财务报告的重心由利润表转向资产负债表。资产负债表观是以资产负债表为报表重心，从资产与负债的定义出发，强调在每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来期间所得税的流入或流出对企业未来经济利益的影响。资产负债表关注重资产、负债的质量，以资产、负债要素为核心进行确认和计量。资产负债表观在财务报告目标中的体现：①为了满足主要目标，即决策有用观；②为了满足次要目标，即受托责任观。为了实现财务报告的目标，资产负

6、债表观允许多种计量属性并存，要求计提多项资产减值准备，使资产质量得到提高，允许估计负债，从而保证了负债的质量。同时，要求相关性原则必须以可靠性原则为基础。后趋同时期，以历史成本基础、权责发生制、配比原则为支柱的传统财务会计面临着全面的冲击，当前财务会计有多重混合计量属性、广泛使用估值技术、逐渐弱化配比的特点。受经营环境、产业结构、市场竞争影响，会计职业判断空间进一步扩大，财务表达更为相关，确认环节极易操纵,持续趋同引发了信息的纵向误用。1.2公允价值的副作用目前，我国确定公允价值的市场条件还不是很完善，很多需要应用

7、公允价值的事项无法找到最直接的市价来计量，因此确定公允价值的主要方法是采用专门的估值技术，有一部分企业确定公允价值的方法随意，确定公允价值的主要途径是专业评估事务所和公司会计人员或专业团队的职业判断。另外，相关的公允价值数据不易获得是企业采用公允价值计量中遇到的最大困难，公允价值的应用成本比较高、企业会计人员自身素质和公允价值本身的复杂性是影响正确运用公允价值计量的其他几个问题。总体上，公允价值计量对提高企业的会计信息质量效果一般，采用公允价值计量符合成本效益原则，但由于各种因素的制约使得公允价值没有完全发挥其应有

8、的作用。据研究表明，公允价值会计和已发生损失减值模型具有严重的顺周期效应，在经济繁荣时期使本已过热的经济火上浇油，创造资产泡沫，在经济萧条时期使本已恶化的经济雪上加霜，形成资产黑洞。许多衍生和结构性产品，其市价通过高度复杂的估值模型估算，准确性受到建模风险的重大影响，可能歪曲其“真实”的公允价值，市价不能真正反映金融资产的内涵价值。公允价值会计从时点而不是从