全流通环境下新关联交易及其审计策略初探

全流通环境下新关联交易及其审计策略初探

ID:46392247

大小:66.50 KB

页数:6页

时间:2019-11-23

全流通环境下新关联交易及其审计策略初探_第1页
全流通环境下新关联交易及其审计策略初探_第2页
全流通环境下新关联交易及其审计策略初探_第3页
全流通环境下新关联交易及其审计策略初探_第4页
全流通环境下新关联交易及其审计策略初探_第5页
资源描述:

《全流通环境下新关联交易及其审计策略初探》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在工程资料-天天文库

1、全流通环境下新关联交易及其审计策略初探全流通环境下新关联交易及其审计策略初探股权论文联盟.cOm分置改革后我国进入了全流通时代,全流通使得大股东的关联交易发生了一定的变化。有学者认为,全流通的大环境会遏制大股东关联交易行为,关联方交易性质改变,大股东进行利益输出型关联方交易的自利行为将受到约束。然而,股权分置改革并没有从根本上解决上市公司中一股独大的问题,大股东利用关联交易侵害小股东利益的现象依然存在,甚至可能采取了更加隐蔽的方法。笔者认为,由于大股东盈利模式和利益取向的变化,关联方交易的方式和

2、手段会变得更加复杂和多样,大股东会采取更加隐蔽和间接的方式,侵占上市公司和中小股东的权益。一、新关联交易中的资金占用表现形式上市公司大股东通过关联交易违规占用资金的方式变化多端,从目前已经发现和查处的大股东及其关联方占用上市公司资金的案件看,其表现形式主要为直接占用和间接占用两大类。(一)直接占用。大股东及其关联方通过各种手段直接将上市公司资金转出以达到占用资金的目的,具体表现为账内和账外两种方式。1.账内方式。主要通过购买资产、投资等虚假交易的方式隐瞒实际占用的资金。(1)虚假交易。有的上市公

3、司大股东及其关联方通过虚假预付货款或采购货物占用上市公司资金;有的通过没有实质交易背景的票据往来达到占用上市公司资金的目的;有的通过虚假在建工程或虚增在建工程工作量等方式达到占用上市公司资金的目的o(2)虚假投资。上市公司以对外投资为名,实际被大股东占用,导致上市公司投资的公司、项目或资产无法控制,或者无法产生效益,最终损害上市公司的利益。2.账外方式。大股东通过不列账方式转移资金:(1)虚列银行存款。以中捷股份为例,其实质控制人蔡开坚指示他人,采用各种手段多次将中捷股份资金转移,由中捷集团使用

4、。同时,为了隐藏中捷集团占用资金的事实,中捷股份在XXXX年中报、XXXX年年报、XXXX年中报中分别虚列银行存款7400万元、15117.65万元、29810.94万元。(2)期间占用资金、期末返还。银行对账单中大额进出不列账,期末时再归还资金,造成上市公司期初、期末资产负债表中未显示大股东占用资金的情况。如酒鬼酒,证监局审核上市公司财务账目时,资金还在酒鬼酒的账面上,而到了月初证监局审核结束,资金却不知去向。金陵股份、小飞乐等也是如此。(3)隐瞒负债。大股东将银行借款占为己有,在上市公司财务

5、报表上既未体现大股东欠款也未体现相关的银行借款。如宏盛科技大股东XXXX年起占用上市公司的短期借款,未在报表中列示。(%1)间接占用。1.关联方占用非关联化。大股东通过貌似第三方而实质为大股东能控制的附属企业或其他关联方来达到资金占用或通过关联交易达到盈利的目的。如华源凯马的大股东通过第三方公司、多重资金的兜转达到盈利且占用资金的目的。1.表面公允的非公允关联交易。大股东及其关联方通过非公允价格的关联交易占用资金。如大股东通过评估购买某在建工程,通过工程队等单位的配合达到高价结算、实际占用资金的

6、目的。2.违规上市担保。如有些公司通过违规资产抵押、定期存单质押或者贸易性信用保证等手段,形成对大股东及其关联方的担保,以达到关联方变相占用资金的目的。3.已超过结算期的经营性占用。大股东通过超过正常信用结算期的经营性贸易方式,达到占用资金的目的。二、应对新关联交易问题的审计策略大股东资金占用对证券市场和中小股东造成了很大的损害。由于目前上市公司关联交易、大股东占用资金的形式更为多样化、手段更趋于隐蔽、通过各种形式规避监管,导致目前审计难度进一步扩大。因此,注册会计师在进行相关审计时要有新的审计

7、策略。(一)强化风险导向审计观念。现代风险导向审计主要通过战略环节风险分析经营环节风险分析剩余风险分析实质性测试等程序,将被审计单位财务报表重大错报风险与经营风险紧密结合起来,以帮助注册会计师从更宽广的视野去发现被审计单位财务报表重大错报行为。实际中,注册会计师应从宏观上了解被审计单位及其环境,识别和评估可能存在的财务报表重大错报风险,即从源头上发现大股东违规占用资金的内因和动机,而非单纯地着眼于审计本身。(二)完善内部控制测试。风险导向审计的内控测试,着重点是制度审计。通过制度审计,审计人员可

8、以发现企业内部控制措施中的一些固有缺陷。然而审计实务中,通过控制测试实施制度审计时,往往偏重于通过取证文件记录等形式证据来判断其内控的有效性。在大股东一股独大的情况下,注册会计师常常会根据形式证据对其有效性作出错误的判断。因此,制度审计测试时应着重测试内控制度有效性的实质,而非形式,这就要求审计人员在实施审计程序时,不偏重于证据的取得,而是要通过询问、沟通,特别是突击测试等手段去了解和识别内部控制的有效性。(三)加强审计人员基本商业实质的逻辑性判断。审计人员在审计过程中应该保持应有的敏锐度,通过

当前文档最多预览五页,下载文档查看全文

此文档下载收益归作者所有

当前文档最多预览五页,下载文档查看全文
温馨提示:
1. 部分包含数学公式或PPT动画的文件,查看预览时可能会显示错乱或异常,文件下载后无此问题,请放心下载。
2. 本文档由用户上传,版权归属用户,天天文库负责整理代发布。如果您对本文档版权有争议请及时联系客服。
3. 下载前请仔细阅读文档内容,确认文档内容符合您的需求后进行下载,若出现内容与标题不符可向本站投诉处理。
4. 下载文档时可能由于网络波动等原因无法下载或下载错误,付费完成后未能成功下载的用户请联系客服处理。