关于农产品增值税抵扣改革探析

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1、关于农产品增值税抵扣改革探析2012年4月6日，财政部、和国家税务总局联合发布了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号，以下简称“38号文"）。7月17日，国家税务总局又发布了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35号，以下简称“35号公告”）对有关事项作了补充规定。该项改革的目的是为了破解农产品税收管理困境，减轻企业税收负担。一、农产品税收管理现状剖析为鼓励农产品的生产和加工，国家制定了一系列的农产品免税政策，同时允许下游企业按一定方式抵扣进项税，这

2、一特殊性导致增值税以票控税在农产品行业难以实施。《增值稅暂行条例》第十五条规定农业生产者销售的自产农产品免税，作为其中最大群体的农户享受免税政策却不能提供发票，为防止增值税抵扣链条断裂，国家规定企业向农业生产者收购农产品时可以开具收购发票，并按所开金额的13%计算进项税抵扣。由于自开自抵，个别企业通过虚开收购发票偷税或是先虚开收购发票再为其他企业代开发票牟利，稅务部门要核实这种情况，就必须逐一调查被收购者,工作量十分巨大。企业从个体经营者手中购买农产品时，按稅法规定不能开具收购发票，但农户也自产自销这部分产品，税务部门很难鉴别收购发票是否被扩大开具范围。根据

3、财税［2008181号《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》和财税［19991198号《关于粮食企业增值税征免问题的通知》两份文件规定，农民专业合作社和国有粮食企业销售农产品和粮食免税，下游企业可根据其所开销售发票注明的销售额按13%的扣除率计算抵扣进项税额。在这种情况下，个别农民专业合作社和国有粮食企业，可以通过虚开农产品销售发票帮助下游企业偷税，或代开发票牟利，扰乱国家税收秩序。《中华人民共和国农民专业合作社法》允许农产品加工企业成为农民专业合作社社员，这也增加了虚开发票的可能性。在目前的农产品税收管理体制下，下游企业也深感无奈。如果企业农产品收购量很

4、大时，直接对农户收购并开票,十分不便。委托他人代收，按稅法规定又不能开具收购发票抵扣进项稅。为简化手续，降低损失，企业不得不寻求其他购进渠道。国有粮食购销企业可以成为粮食的供应商，但《关于粮食企业增值税征免问题的通知》规定“国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食”，导致粮食企业的销售价格高于农户自产自销价格。向农民专业合作社购买也是可行之路，但在现阶段，农民专业合作社一般规模不大，并不能满足企业需求。一些农产品加工企业销项税税率为17%,而进项税税率只有13%（取得增值税专用发票抵扣）或14.94%（取得收购发票或普通发票抵扣），国家出台的农产品免税政策不能

5、完全落实到农产品加工企业，影响其竞争力，不利于农产品行业的发展。二、农产品核定扣除利弊分析在农产品税收管理上，38号文有两大重要举措：一是改变了生产加工企业的进项税抵扣计算办法；二是将进项税的扣除率改为销售货物的适用税率。前者着眼于解决征管难的问题，后者着眼于解决稅负不合理的问题。该文规定对加工后直接形成产品的进项税有三种计算办法：投入产出法、成本法、参照法。三种办法均是基于生产加工企业的销售数据（销量或销售成本）和核定的扣除标准来计算进项税抵扣金额。由于生产加工企业会计核算健全，销售数据容易核实，稅务部门比较容易监管。基于销售数据计算，企业当期可抵扣的进项

6、税与销项税比较均衡，不会出现应交增值税大幅波动的情况。对销售货物适用税率为17%的农产品加工企业而言，在购进农产品的价税合计不变时，进项税占价税合计比率可以增加1.52%（收购发票）或3.02%（增值税专用发票）,是一个不小的减税效应。新办法从强化征管和降低税负着手改革，其思路无疑是十分正确的，但在具体操作上也有值得商榷的地方。（一）成本法操作复杂成本法要求用试点纳税人上年投入生产的农产品外购金额除以上年生产成本计算农产品耗用率，若发生固定成本比重大而产销量大幅变动、品种结构调整、工艺调整、管理水平波动等情况时，使用该方法计算的结果会与实际消耗有较大差异。为

7、解决这一问题，38号文对此做了一个补偿性规定，即“年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率”。经过年终纳税调整后的进项税数据会比较合理，但在很大程度上增加了企业的核算工作量和税务部门的检查成本。成本法要求分企业核实扣除标准并每年调整，而扣除标准的核定权限在省级以上税务机关，省级以上税务机关很难有足够的人力来完成这项工作。正是由于成本法存在操作复杂的问题，实际执行时，很多省级税务机关要求企业使用投入产出法，38号文也要求将投入产出法列为选择的第一顺序。

8、（二）投入产出法有缺陷1.统一扣除标准不利于企业公平