公允价值审计现代风险导向审计理念的审计策略

《公允价值审计现代风险导向审计理念的审计策略》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、公允价值审计:现代风险导向审计理念的审计策略摘要:公允价值的运用对传统审计理论和方法提出门兆战。公允价值动态变化的确认和计量,是公允价值审计的重点。因为计量中不确定因素的增加，导致公允价值的市计重心前移和审计风险加大，也给获取高质虽的审计证据带来难度。木文认为，应尽快构建现代风险导向审计理念下的公允价值市计策略关键词：公允价值审计审计风险审计证据现代风险导向审计一、引言近年来对公允价值审计的研究也成为会计界的热点话题Z—。谢诗芬(2006)从公允价值概念的争议及新会计准则中公允价值确认和计量上的系统缺陷出发，分析了公允价值审计中的

2、审计风险等重犬理论问题。实务研究则冇：柴芳云(2009)分析了已入账公允价值的判断计量和列报合理性的市计方法和开展公允价值审计的配套措施；曹玉香、徐丙臣(2009)从公允价值会计处理中的特殊原始凭证角度分析了公允价值审计证据的种类;张瑞琛(2007)从公允价值审计的定义出发，分析了不同审计阶段的公允价值审计策略；刘昕(2009)从分析公允价值的审计风险和审计责任出发，阐述了公允价值计量和披露的审计重点；李海燕、谢宁(2009)探讨了金融危机扩散后衍生金融工具的市计刈■策；赵红英(2009)分析了实施公允价值审计面临的问题并提出解决

3、对策。而关于公允价值审计的理论研究明显匮乏，主要集中于国外公允价值市计准则的介绍、对完善我国公允价值审计准则的借鉴意义和国内外审计准则异同的比较。虽然实务研究比较丰富，但仅仅停留在对公允价值审计的概念、内容和—•般策略的阐述，或者侧重于从审计方法的角度来探讨公允价值的市计策略，尚没有对公允价值审计内容和审计风险的综合分析。冃前国内公允价值准则实丿施的时间还很短，公允价值审计实务还处于摸索阶段，显然，仅仅停留在基木知识的介绍、探讨，远不能满足我国市计实践和理论的需要，对从根木上解决公允价值审计实务中的实质问题帮助冇限。最重要的是,公

4、允价值市计还缺乏一个理论框架的指导以及具体的运用分析。众所周知，采用公允价值计虽后，传统的财务报表审计程序和方法就很难满足审计冃的和要求，报表审计工作的难度必然增加，市计风险也会随之加大。因此，在财务报表要素的核算中，公允价值计量属性的大虽运用对传统审计理论和实务将会产生什么影响，能否结合风险导向审计理念构建一个理论松架进行公允价值市计，以提高审计质量并尽可能地规避市计风险，这就是木文试图探讨和解决的问题。二、公允价值的确认和计量对传统审计的影响(%1)公允价值的审计内容从公允价值审计的发展历程来看，公允价值审计是随着公允价值会计

5、的发展而发展起来的。根据《中国注册会计师执业准则(2006)》的相关内容，公允价值审计是注册会计师对采用公允价值计量的资产、负债及价值评估模型中的变量或信息进行评价，并检査客八的FVMs和披露是否与规定的标准一•致。具体而言，公允价值市计是指注册会计师在财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的市计证据，以确定公允价值的确认、计量(包括初始计量与后续计量)和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度规定，并得出相应审计结论的过程。其对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况，其

6、目的是通过降低计量者的偏见提高信息的可靠性。由此可见，公允价值审计的具体内容是财务报告屮以公允价值列报和披露的有关资产、负债和权益项目的评估、计量、列报和披露情况，包括产生于交易的原始记录以及后期的价值变化，即除了在交易发牛FI对交易进行初次确认和计量外，如果在资产负债表日交易悄况发生变化，公允价值还应按变化的金额进行重新确认和计量，这就是公允价值与其它计量屈性重要的不同之处（谢诗芬、胡振国，2005）o从屮不难看出，公允价值动态变化的核算，是公允价值审计具体内容的重屮之重。（二）公允价值的审计重心由于公允价值的运用导致会计计量结

7、果不确定性程度增大,注册会计师最重要的审计工作是对会计计量的不确认定性进行审计评估，发现潜在的重人错报风险及影响，这种评估更多的是对会计计量所采川的假设、模型及参数进行评估。也就是说，在公允价值计量模式下，资产和负债过去的交易价格并不重要，重要的是现行价值。它需要注册会计师了解客户所处的行业及业务，对客户业务未來发展有个合理的预计，从而对报告主体的公允价值财务数据合理性做出正确的评估。那么，注册会计师不再只是翻翻报表和账簿，他们需耍深入解读企业经营与战略。因此，较之传统审计而言，公允价值的审计重心必须前移，其审计重点是交易结果及价

8、值变动悄况。这就意味着公允价值审计不再只关注财务数据，而是将更多注意力转移到金业的外部（広观经济及行业）和内部坏境上，通过战略分析、流程分析和绩效分析等环节深入了解企业及其经营环境，了解公司内控情况，从重大错报风险评佔入手，找出审计的高风险领域，再