企业研究-企业改制账务处理探讨

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1、金业改制通常耍在较短的时间内完成，进行业务、资产、人员等的重组，进行评估增减值和会计政策、会计估计变更等问题的账务处理。但建立新账不同于企业口常的经营核算，工作难度较人，技术性较强。因此，很多企业在建立账时往往会请注册会计师协助或提供咨询。本文拟对企业进行部分改制时建账屮常见的儿个问题作一探讨。建账的总体工作顺序建账工作千头万绪，工作中必须有一个明确的思路。在结束IH账建立新账的过程中，一般可按两个步骤实施：第一步对旧账进行调整。调整旧账由两个方而的内容构成，首先对审计中发现的会计差错进行调整，然后依据评估结果进行调账。在改制上市的

2、企业中，注册会计师的调整建议既包括实质性调整，也包括模拟性调整，但企业对口账实施的调整仅限于实质性调整。实质性调整主耍是会计差错调整。由于会计差错的调整时间与会计差错发牛期间不一致，企业在调整会计差错的过程中，不能将审计人员建议的会计差错调整分录直接登入企业的账簿，应该分析会计差错对调账H的影响。会计差错应该在发现差错厉即进行调整，注册会计师在出具审计报告后也应关注企业对会计差错的调整情况。第二步是结束山账，建立新账。这个步骤包括剥离调整和会计政策调整（整体改制的企业不存在剥离调整）。这里的剥离调整指按照企业的重组方案和投资的资产清

3、单，将旧账中的资产、负债和权益过入到新账中。剥离调整所依据的资产淸单必须是建账曰而不是评估基准H的资产清单。会计政策调整是指企业将原执行的会计政策变更为新公司会计政策的调整。剥离调整和会计政策调整都是模拟调整，进行模拟调整要解决的一个基木问题是确定调账LL由于企业改制面临许多不确定的因素，在一个审计阶段结束后，企业冇可能因为相关工作不配套而需耍追加审计期间。因此，考虑到公司设立等方面的法律规定，対IH账的模拟调整应在新公司拿到营业执照后进行。评估调账的冇关问题在国有企业改制过程屮，按照国有资产管理有关规定，需要对国有资产进行评估。由

4、于企业账面资产按历史成本记录，而评估一般采用重置成本法、现行市价法、收益折现法等方法，因此评估结果为资产账面价值Z间不nJ避免耍产牛差异，即评佔增值和减值。如何对评估增值和减值进行账务处理，是建账过程中需要解决的一个重要问题。现行的规范企业评估调账的法规主要有财政部《关于股份有限公司有关会计问题解答》（财会字[1998]16号）、《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉》有关会计问题解答》（财会字[1998]66号）、《财政部关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规运的通知》（财会函字[1999]2号）。评估调账是指刈•调账

5、FI重组范围内的资产按照资产评佔结果进行调整。rh于评估基准FI到调账FI—般有一个较长的时间间隔，这段时间内企业的经营活动会导致资产形态和数量发生变化，所以调账时需分析评估基准FI与调账FI资产形态和数量的差异。企业的流动资产由于周转速度快，我们可以比较流动资产周转时间与评估基准口到调账U的时间间隔。企业改制由于大量的手续要办，评估基准U到调账U的时间间隔往往大于流动资产周转时I'可，我们可以假设评估基准口的流动资产在这段时I'可内已经迹行过一次流转,流动资产的评估增减值不需要调整。但是，一些特殊的情况需要我们关注，如一些流转速度

6、慢，评估出现减值的流动资产，如來在调账H仍然存在，则需要进行调整。乂如评估报告对残次冷背的存货或账龄t的应收款项进行了评估减值处理，而这些资产在调账LI仍存在，就需要进行个別分析调整。固定资产rti于周转速度慢，是评估调账的主耍方面。实务中，应对照评佔明细表，按照有关评估调账的法规的规定，将评估增值和减值记入账簿中。在调账日企业调账厉，固定资产的账面价值等于调账前固定资产的账面价值与评估增减值之和。继续经营问题本文将从评佔基准口到公司设立口这段经营期称为改制的继续经营期，为论述方便，假设继续经营期间企业贏利。改制过程屮股东对这段时间

7、的经营成果一般会有一个协议，有的企业由新老股东共亨，有的由老股东享有，不同的继续经营期利润处理方案对账务处理也有不同的影响。对这段时问经营成果的处理应在I口账屮进行：如果股东协议中规定这段时间的经营成果由老股东享冇，则企业应作利润分配的账务处理；如果股东协议中规定这段时间的经营成果rti新老股东共享，则金业无须作利润分配的账务处理。继续经营期间有一个特殊的问题是固定资产的折旧。如前所述，在旧账中进行固定资产的评估调账时，我们是将I古I定资产的评估增值和减值按照同定资产的明细表记入账簿中，调账后企业固定资产的账而价值等于调账前固定资产

8、的账而价值与评佔增减值的和。rh于实物资产出资是按评估值计价的，而评佔基准口到设立UZ间的继续经营期间固定资产要发生折IH,所发牛的折IH费用改制金业是按照原账面原价计提而不是按照评估确认价值计提的。在继续经营期间原企业经营成果山老股