会计审计的诚信价值与信任机制重构

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1、会计审计的诚信价值与信任机制重构【摘要】本文对会计审计行业诚信秩序等问题进行了系统研究，为我国审计诚信机制的重构提供一定可供借鉴的信息。诚信作为企业运营管理的基础，在一定程度上提高会计审计质量，会计审计诚信则指的是审计主体对审计客体兑现自己诺言的过程。在经济安全、环境评估、项目管理和绩效评价等领域，不断出现的新领域、新情况、新问题都会卅计工作能否坚持诚信，提出了新的要求和挑战。【关键词】会计审计诚信价值机制重构一、会计视角下审计的诚信价值审计人员职业道德除了包括品德、责任与业务技术外，还应体现独立、客观和公正的思想。其屮对委托人的责任和对与同行的责任需要

2、备考虑其中，只有承担了这一责任内容，才能保证审计人员廉正诚实、执法守法，才能在复杂的审计实践中实事求是、客观公正、讲究信誉。1、审计诚信与会计诚信为了明确会计视角下审计的诚信价值，首先要区分审计诚信与会计诚信，并对两者的关联和相互融合机制进行分析和研判。首先，两类审计的主体不同。审计报告是通过注册会计师给出的,因此审计诚信以注册会计师为主体，并对审计报告的质量直接负责。对会计诚信而言，有广义与狭义的分别。在广义会计诚信范式中，涉及到会计信息报告中的所有诚信问题，其中就包括审计诚信；在狭义层面上，会计诚信涉及到企业内部会计信息以及在这一层面上产生的诚信问题

3、。因此，会计诚信以单位负责人为主体，会计人员置于企业存在契约，与报表使用者之间不存在任何契约关系，于法律关系也不涉及。可是，在现代企业屮，单位负责人对会计行为起着主导作用，会计人员对上级釆用服从态度，与道德相比，诚信是次要的要求。此外，需要注意的是，审计诚信作为会计诚信的组成部分，对注册会计师的职业道德提出了较高要求，但会计诚信仅处于企业诚信的层面。但是，即便如此，W计诚信和会计诚信之间还是存在紧密关联一一会计诚信的程度对审计诚信会产生直接影响，较高的会计诚信通常与较高的审计诚信相契合。2、审计诚信是审计主客体相互选择与检验的结果无论会计信息失真的原因來

4、自于何种层面，都会对利益相关者的利益诉求产生直接影响。而在由此而生的重复博弈中，部分利益相关者会因会计信息失真从屮受益，-些利益相关者会因此而利益受损一一这是个典型的零和博弈。从这个角度讲，审计诚信是审计主客体相互选择与检验的结果，在任何社会实践中，都无法保证企业或者被审计单位的全部利益相关者利益达到最大，“帕累托最优”状况在这一过程中是无法实现的。这是因为，要想为审计活动提供价值，交易主体各方都要拥有共同利益。并且,更为重要的是，利益的获取要大于成本的投入，超出的部分要能够满足人们交易的根木动机。这是因为，只有当交易主体各方都拥有了共同利益，才能在博弈

5、中形成合作，才有机会与动力信任对方或者获取对方的信任，才能确认对方可以为自身带來长期收益。这样一來，利益的一致与相似性最终导致了交易的形成与审计诚信的发生，W计诚信价值的也因此得到了确认与提升。当然，需要注意的是,由于诚实守信的人更易获得其他人的信任，也就会因此而获得更多经济交往的机会，其财富也会因诚信价值的提升而不断增加。在审计活动屮，诚信能够提升注册会计师（事务所）的执业和业务收入，在降低交易成本、费用的同时，提高获利空间。也就是说，注册会计师作为审计工作的主体，在委托审计市场中如能因良好的诚信而获得威望，便会在激烈的市场竞争中取得更多主动，其财务利

6、益会明显增加。3、诚信能确保会计审计质量审计作为会计的延续，在会计信息流入资本市场的过程中,扮演着积极地角色。在这一过程中，如果信息的提供者诚信缺位，会计信息就会出现失真的可能，对注册会计师的执业行为构成明显“挑战”一一注册会计师和上市公司之间因合谋、造假抛弃审计诚信原则的行为就会成为可能。因此，在审计工作屮，诚信为立业之本，缺乏了注册会计师执业诚信的审计，就会丧失存在的意义。尤其在当前情况下，我国经济社会正处于大的时代变革Z中，各类体制的转轨和利益的重新分配，使得各类社会矛盾和利益冲突不断显现，审计诚信也遭到了极大威胁。比如，会计师事务所作为一种典型的

7、社会中介机构，为了揽取更多的用计业务，就有可能在监管缺位的状况下，冇意迎合被审计单位和评估方需求方的要求，也会处于对非法利益的追求，主观上通过高估或低估，出具虚假的验资证明文件以及会计审计报告，以此获得超过其既定范围的利益。同时，更为重要的是，这种为了获得眼前利益的做法会严重损害国家、社会与企业的长远利益，对于经济社会的可持续发展与和谐社会的构建十分不利。但是，一个令人担忧的情况是，注册会计师的执业诚信缺位不但得到了大多数被审计人、单位的默认，甚至还得到了人们和社会的鼓励与认可一一这是一个极为危险的信号一一“纵容任何危险的行为都会使社会置于危险之屮”。二

8、、审计诚信价值缺位的原因分析1、客观原因在当前时期，审计诚信价值的缺失是一个值得