会计理论毕业论文试论资产计量的会计环境

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1、试论资产计量的会计环境资产的计量主耍有历史成本和现时成本两种方法。历史成本是指在企业经济业务发生时取得相应的资产而发生的相关的交换价格或其加总。由于历史成木计价操作简便，且具冇可验证性和可靠性等优点，因此它历来是最普遍接受的计价概念，也是实务中使用最为广泛的一种计价概念，但它也冇与不断变化的交易价格脱节且缺乏可加性和配比性等缺点。为了弥补历史成本这些缺点，人们开始引入现时成本。现时成本是指金业现时为収得和应的资产而发生的相关的交换价格或其加总。止因为现时成本计价原则与现时相关，门允许企业产生持产损益，所以它所产生的会计信息具有一定的相关性且更符合配比的概念。同时，它

2、也解决了历史成本下资产缺乏可加性的缺点。但是，现时成木也经常会在其成木获取冇一定难度和计量缺乏客观性方面受到诘难。由此可见，历史成本与现时成本在使用屮各有其优缺点，那么，在实务中应当如何取舍呢？这就要収决于会计环境了。会计环境的不同必然会导致对不同会计方法的取舍。其资产的计量方法主要受以下会计环境的影响。一、企业和关信息的公开程度企业的会计信息是由企业的内部人员提供的，他们掌握着企业的真实信息，而对于外部人员來说，对金业的了解主要是通过金业对外的公开资料，他们只是会计信息的接受者,因此惧怕会计信息受到操纵。进一步分析，如果一个企业是私营的，或者是非上市公司，它对外界

3、的信息公开程度就比较低，对于企业的外部人员來说，如果企业还使川较为主观的现时成本会计进行资产计量，企业外部人员对其会计信息的怀疑就不言而喻了。相反，对于上市公司而言，本身的公司信息披露较为规范，这类公司即便使用现吋成本，企业外部人员也可以适当进行验证，从而减少了会计信息的可操纵性，使得现时成木的相关性优点能更好地发挥。因此在实务中，往往一•些涉及现时成本、公允价值的准则会优先使用于上市公司之中,或者要求公司作较多的相关信息披露来对这一现吋成本提供相关的可验证信息。如加拿大会计准则委员会在1995年颁布的第3860号条款：金融工具的披露与表达，该准则要求公司的金融工具

4、以现时成木在报表上予以反映，同时确认持产损益，并要求上市公司率先执行，而四年后才要求其他公司加以执行。此外，加拿大C1CA手册3461号条款：关于企业退休金的会计处理与披露中，也耍求上市公司对于退休金事项做出许多额外的披露，从而加强以现时成木计算的退休金数额的可验证性。二、企业的相关资产是否具有活跃的交易市场对于历史成本的资产计价而言，过去的交易事项己经发生，且有据可循，-企业的相关资产现吋是否具有活跃的交易市场并不重要。而现时成木的资产计价就不那么简单了，如果现时并无任何交易事项作为参照，金业现时成木的获得应该是颇为主观FL不可信赖的。因此,相关资产是否具有活跃的

5、交易市场是现时成木计价的前提条件。具体来讲，对于一些证券或金融工貝类型的资产，发达国家往往存在著与之相关的发达的交易市场，从而满足了现时成本计价的前提条件，□这类资产的价格变化颇为频繁，也使得采用现时成本计价能更好地发挥其反映现时信息和相关性的优点。而对于企业的固定资产而言，很多是企业的专冇设备，一次性交易所占的比重较大，且往往不存在一个专门的交易或报价市场，因此，如果使用现时成本计价会遇到相当大的技术困难。反映在实务屮，绝人多数国家的固定资产以历史成木计价，而投资或金融工具以现时成本计价。如美国FASB的115号公告就要求负债和权益类的证券投资，除了准备持有到期的

6、Z外，均按公允价值计价，同时确认持产损益。FASB的133号公告述耍求所有的衍生工具也以公允价值计价，同时确认持产损益。这两条准则，可以说是与美国发达的证券交易市场紧密联系的。三、报表主要使用者的类别会计的目标之一就是要提供会计信息给其报表使用者，并随着使用者偏好或要求的不同1佃加以改变。企业对于会计方法的选择应当考虑到其报表主耍使用者的类别及耍求。一般来说，报表的使用者不外乎证券投资者、政府、银行和其他债权人等。对于证券投资者来说,他们最为看重会计信息的相关性，与现实其至未來相关的信息可以帮助他们进行投资决策,因此，他们会愿意失去一定的可靠性来获取相关性。显然，现

7、时成本计价是比较符合要求的。而对于政府來说，他们可能就比较看重会计信息的町靠性，特别是像我们社会主义国家，政府把资产交给企业运营，希望企业能在资产保值的前捉下有所增值，可靠的会计信息能使政府对企业的资产运营惜况有较为真实的了解，从而能对经济进行宏观上的调控。这时，历史成本计价是比较符合要求的。在实务中，以美国为首的西方国家，企业中以股权资本占主导地位，证券投资者是主要的会计信息使用者，公允价值会计正越来越多地得到准则制定者的青睐，如美国最近已经取消了对商誉类似于固定资产的处理方式，而是改为了每年进行减值测试处理的方法，这实质是以公允价值作为商誉每年的计价基础，以