会计责任社会化演进、负效应与规制研究

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1、会计责任社会化演进、负效应与规制研究经济学揭示了行为主体“自身利益最大化”的出发点和源头，而对近年来在经济活动中扮演重耍角色的会计工作而言，会计行为主体同样具有“自身利益最大化”的特点，这也导致在会计工作中出现不规范会计行为、失真会计侍息、不完整会计资料的现象。随着这些现象被越来越多的学者、企业所关注，会计责任社会化这一概念的普及也被提上了会计工作规范的议程。笔者拟对这一概念进行探讨以督促会计主体履行自身职责，负起会计法律责任。一、会计责任社会化的含义及表现在经济全球化的大背景下，信息技术成为企业在激烈角逐中胜出的关键，因此为了遏制会计信息失真的现

2、象，企业对于会计责任化的呼声也越来越高。(-)会计责任社会化含义会计一词山来已久，随着时代的发展会计的含义也在不停地演进o1950年期间，会计只被人们当作使成本与收益相互配套的手段和技术，经过10多年的发展，美国注册会计师协会赋予了会计更为详细的含义，将会计记录、分类等活动上升到了艺术的层面。在其后的发展过程中，更是有人提出了对会计多种多样的解读，但儿乎每个定义都无法脱离会计对信息承载的功能，基于此，笔者对于会计的解读是，会计是对经营实体经济活动的信息归总与传达活动。从以上的会计定义可知，会计覆盖了当前商业活动的诸多方面，故而会计完全可以上升为社会

3、化的“会计”，从而承担起其履行的会计责任。会计责任从范畴的角度来看，可分为应做且必做的事、应承担且必承担的事两种类型，二者之间是一•种顺承关系，只有应做且必做的事未能冇效完成时，才会发生其应承担且必承担的事。所谓应做且必做的事，是社会对会计做出的要求，会计责任必须保证会计资料的安全性，保证会计信息的真实性，保证会计内容的完整性。而所谓应承担口必承担的事，则是当会计责任人未能尽到应尽义务，违反了法律规定，对会计的公平、公正、真实产生了损害而必须承担的法律后果。综上，会计是一种经济活动，责任是某种主体需要承担的义务,社会化则是在全社会普及、推广某种概念

4、的过程，将这三者结合在一起构成了“会计责任社会化”的提法，但它的整体含义并不限于三者的简单加总。实际上，会计责任社会化分为两层意思：第一，在社会的大环境下，会计行为主体围绕会计目标多元化、会计资料使用多样化的过程；第二,会计行为主体不再囿于传统的负责框架，突破企业的小限制，向大众负责，向国家负责。第一层意思是具象的行为规定，第二层意思则是抽象的负责指向规定。(二)会计责任社会化具体表现会计责任社会化的具体表现除了会计目标多元化、会计资料使用多样化之外，还表现在以下三个方面：(1)会计信息失真危害大众化。会计信息失真的危害之处不仅在于信息的不可靠，还

5、在于这种不可靠的无限延续性。因为会计信息在经济活动中來源于会计系统，它是会计系统在会计相关材料的基础之上进行整理、计算、编写之后形成的，方便企业、政府各部门在投资、监管中进行参考。在会计行为主体自身利益最大化因素的主导下，编制假账、私设金库等行为屡见不鲜，不仅破坏了会计信息的完整性、真实性、准确性，更是使得会计失去了公众信任的基础。可见，即使只是最初的会计信息冇所扭曲，但在经济链条中层层递进的情况下，这种扭曲的程度会被无限放人。在这种情况下，会计责任社会化的提议声自然不绝于耳。（2）会计使用对象延展化。会计资料由企业管理并更新，但会计资料的使用者却

6、覆盖了企业内部决策者、企业外部政府调控部门、社会公众三大类对象。首先，企业内部决策者需要完成对人力、物力、财力、信息的有效结合为企业良性运作而努力，信息在这其中又扮演了最为重要的角色，市场的瞬息万变使得信息成为企业决胜的关键，而只有真实、可靠的会计资料才能带给企业内部决策者精准的分析、判断能力，抓住运作中产生的关键弊端和问题。其次，企业外部政府调控部门必须从保障国家经济利益、保护社会公众利益、维护整体社会经济良好运行的高度出发，使用会计资料为社会谋福利，如果会计资料已经“面目全非”，那错误的决策结果造成社会的经济损失该由谁来负责？最后，社会公众是会

7、计信息的取信受众。建立良好的会计形象极为不易，但摧毁辛苦建立的形象却一夕即可，公众是判别会计责任完成程度最公正的评委。（3）审计责任社会化。虽然审计看似与本文论述的内容没有直接关系，但它作为会计的监督环节，是对会计信息真实性、合法性的监察。会计责任的社会化必然会导致审计责任的社会化，审计责任的社会化也会促进会计责任的社会化，二者相辅相成，不能孤立开來分析。而审计社会化的丿力程最早可以追溯到20世纪初，当时的审计集中于查错防弊，发展到20世纪30年代，审计目标转向了判断信用情况，审计方法也开始使用抽样审计，20世纪40年代，会计失真现象引起了人们的关

8、注，审计质量开始遭到质疑，审计目标成了对资产负债表、利润表的可信度发表见解，直至今日，审计准则逐渐趋于完善，审计目标是对企