促进我国环境保护税制改革探究

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1、促进我国环境保护税制改革探究我国环保和生态形势已非常严峻，2004-2009年，基于退化成本的环境污染代价从5118.2亿元提高到9701.1亿元，2009年环境退化成本和生态破坏损失成本合计13916.2亿元，较上年增加9.2%,相当于当年GDP的3.8%o其中水污染、大气污染、生态破坏为环境退化成本的主要构成因素。面对如此严峻的环境生态形势，环境保护已经成为我国当前必须更加重视的战略问题。环境保护税制体系通过经济约束将环境成本内化，敦促和约束企业实施节能减排，是解决环境问题的重要经济手段，在世界各国得到广

2、泛应用。一、我国环境税收体系现状我国现阶段还没有开始征收独立的环境税，但是现行的一些税种如资源税、消费税、车船使用税、城建税、土地使用税等，都直接或间接地对保护生态环境起到一定的作用。按照0ECD对环境税的广义定义，我国税收体系中，税基为交通燃油、供暖及加工燃料、废弃物和污染排放等与环境相关的税收都可以归类于环境税的范畴，主要有以下几类：第一类是对环境保护和资源合理开发利用具有直接意义的税种，主要是资源稅和耕地占用稅。下一步资源税计征范围可能将在石油、天然气的基础上扩展到其他资源产品，如煤炭等。第二类是有利于

3、环保的各项税收措施。增值税的优惠政策立足于鼓励资源综合利用、促进废旧物资回收、鼓励清洁能源和环保产品、鼓励污水处理，优惠手段包括免稅、减半征税、即征即退、允许抵扣进项税额和简易征收；企业所得稅的优惠政策两法合并后进一步统一和规范，政策取向更加清晰；消费税从设立税种到税目调整，环保用意非常明显。第三类是支持环保事业的税收措施。涉及到房产税、城镇土地使用税、契税和车辆购置税、城市维护建设税等多个稅种。第四类是以保护环境为目标的若干行政规费。主要包括排污费、污水处理费和垃圾处理费。排污费目前由环保部门征收，收费项目

4、包括污水、废气、固体废物、危险废物和超标噪声。某些环保规费明显具有税收特征。我国现阶段调节污染者行为、补偿环境侵害、筹集防治污染资金主要是通过排污收费制度来实现的。此外，还有与环境有关的税收补贴以及生态补偿机制。我国一些地方还存在对各类资源补贴的政策，这些补贴对于稳定物价和经济发展有一定的作用。二、我国现行环境税收体制存在的问题（一）税费关系混淆，环保税长期缺位环保主体税种缺位，意味着我国生态、环境保护观念及立法远不适应建设资源节约型和环境友好型社会实现可持续发展的要求。环境税开征相关研究已经引起政府、学界的

5、重要关注，但是种种困难也客观存在，一些技术性困难无法回避，这也是造成环境税开征不断延后的重要原因。（二）资源税、消费税和与机动车有关的税种不完全适应环保需求1、资源税。税种设立目的不明确，侧重于调节级差收入，对资源开发过程中的环境保护和资源的节约使用关注不足；从量定额征收（目前石油和天然气已改为从价征收），基本无视资源的环境价值，难以平衡国家财产权利和矿业权人利益；单位稅额偏低；与市场供求状况和矿产品成本构成严重背离，调控乏力；征收范围偏窄，不仅有悖于税收的公平原则，而且影响到后续产品的合理比价。2、消费稅。

6、电池等一次性污染产品、污染性电子产品、船和飞机等机动工具未列入征税范围；虽按排气量分档设置机动车税率，但对低污染的小排量轿车和使用清洁能源的机动车的政策激励力度不足，税率与污染程度关联不紧密；政策滞后，不利于引导企业采用更高环保标准。3、车辆购置税、车船稅和燃油税均未按环保因素分档设计税率。（三）环保性税收措施零乱1、增值税。一是生产型增值税极大地挫伤了企业购进环保、治理污染等设备的积极性，这是当前发展循环经济最为突出的制度性障碍。二是过多的税收减免影响增值税抵扣链条的完整运行，背离“中性”原则，扭曲社会资源

7、配置。三是优惠措施杂乱，整体感和协调性差。四是对资源综合利用企业高征低扣，税负不公。2、企业所得税。免税范围窄，受益面小，政策措施相对粗糙，减免标准欠清晰。3、关税的问题主要是出口税率过低，不利于充分发挥其限制紧缺资源出口的作用。（四）税收优惠手段单一考虑环境保护因素的税收优惠单一，缺少针对性、灵活性，影响税收优惠政策实施效果。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式在我国几乎没有应用。（五）政策信号混乱，某些条文相互冲突国家在制定产业目录时，尽管环保是重要依据，但左右产业政策的关键因素还是经济。现行

8、税收政策多以经济目标为主要导向，实行了一些经济和环保相冲突的优惠措施，这些政策在执行中同时发挥了正面经济效应和负面环境效应。三、环境稅制的国际经验（一）发达国家广泛运用环境税制应对环境问题发达国家的环境税收手段主要体现在以下几个方面：一是对排放污染所征收的税，这类税收主要是对工业企业在生产过程中排放的废气、废水、废渣和汽车排放的尾气等行为课税。二是为减少自然资源开采、保护自然资源与生态环境而征收的税