第5章收入费用利润

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1、收入、费用和利润Chapter5内容提要第一节收入第二节费用第三节利润项目营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益营业外收入减：营业外支出利润总额减：所得税净利润收入费用与利润项目一、收入的概述二、收入操纵第一节收入广义收入狭义收入公允价值变动收益营业外收入营业收入投资收益收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包

2、括3种类型收入：①销售商品收入②提供劳务收入③让渡资产使用权收入。一收入概述基本特征1.收入主要源自于企业持续的主要或中心经营活动，经营活动具有经常性、重复性和可预见性。收入的另一非主要来源通常称为利得，或营业外收入，通常具有不经常、不规则和难以预见。2.收入的实质是净资产的增加。因为伴随着收入的实现往往是资产（现金、应收款或其他等价物）的增加，或负债的减少。不论是资产增加还是负债减少最终必然导致所有者权益的增加。●为完成其经营目标所从事的经常性活动：企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保

3、单、咨询公司提供咨询服务、安装公司提供安装服务、商业银行提供贷款等，由此产生的经济利益的总流入构成主营业务收入。●为完成其经营目标所从事的相关其他活动：转让无形资产使用权、出售不需用的原材料、对外的投资收益和同业之间发生往来的利息收入等。“日常活动”：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不是与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成主营业务收入，属于利得，应确认为营业外收入。利得通常

4、是不经过经营过程就能取得或是企业不增期望获得的收益。收入在报表分析中的地位和作用销售收入的规模和成长性是评价上市公司财务业绩的关键所在，其地位一点不逊色于净利润。1.是企业创造经营活动现金流（造血）的根本源泉；2.是衡量企业核心竞争力，评价其核心盈利质量的最重要指标之一。3.在有效资本市场环境下，销售收入的成长性和波动性直接关系上市公司的证券估值。收入确认标准1.商品销售收入确认的5个条件①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的

5、商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业(50%以上）；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。●主要风险和报酬转移多数情况下，所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，能确认收入。但是下列情况除外：①委托代销的商品、售后回购（实质是融资）；②商品不符合要求且未根据保障条款予以补偿；③未完成安装或检验工作，且安装和检验工作是合同的重要内容；④合同中有退货条款，且无法确定退货的可能性。解释●企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已

6、售出的商品实施有效控制；例如：开发商售楼后，接受业主的委托代售住宅小区的商品房并管理住宅小区物业。因为售楼和委托是两项业务，小区的管理与住宅的所有权无关，所以销售成立。再如：售后回租，销售和回租是一揽子交易，企业实质上保留了与商品所有权有关的使用管理权，所以不能做销售。2.提供劳务的收入确认在资产负债表日，劳务的交易结果能可靠估计的，即同时满足下列条件的，按完工百分比法确认劳务收入①收入金额能可靠估计,指劳务总收入能合理估计。②相关经济利益很可能流入企业，指收入收回的可能性大于不能收回的可能性。③交易的

7、完工进度能可靠地确定，方法：已完工作量测定法、已发生成本占预计总成本的比例法。④交易中已发生和将要发生的成本能可靠计量。3.让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用费收入包括：利息收入、使用费收入（场地使用费、商标使用权收入等）、出租资产的租金收入和债权、股权投资收益。同时符合下列2个条件时确认①该项交易有关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能很可靠的计量。二收入操纵1.寅吃卯粮，提前确认收入稳步增长的主营业务收入是上市公司良好的业绩表征，也是其股价攀升的有利依托。为此许多公司透支未来收入。手法主要有：

8、（1）利用补充协议，隐瞒风险和报酬尚未转移的事实。风险和报酬转移是确认收入的前提条件。准则规定，附有退货条款的企业，如果无法根据以往的经验确定退货比例，在退货期届满前，不得确认销售收入。为规避此项规定，一些企业在正式的销售合同中只字不提退货条款，而是将其写入补充协议，并向注册会计师隐瞒。补充协议中隐瞒的风险报酬尚未转移的重大事项通常有：①允许经销商将无法出售的商品退回；②承诺用自己的营销力量为经销商寻找最终用户；③将赊销期限延长，超出规则允