【经营管理】商业银行应用管理会计初探

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1、商业银行应用管理会计初探【摘要】随着我国金融体制改革的深入和金融业市场竞争的加剧，在商业银行屮应用管理会计对其捉高管理水平、经营效益和市场竞争力冇重要意义。本文重点介绍了当前商业银行应用管理会计存在的问题、商业银行应用管理会计的主要内容和我国商业银行应用管理会计的实践等内容，为商业银行应用管理会计捉供指导。【关键词】商业银行管理会计责任会计制全而预算随着金融休制改革的深入，我国金融由场经济模式逐步建立，金融业经营战略H益全球化和规模化，英市场竞争也H趋激烈。商业银行管理会计涵盖财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价和

2、资产负债管理等内部管理的核心内容，捉供银行发展战略、盈利能力、风险预警和业绩衡量等重要信息。充分发挥管理会计的职能，对我国商业银行捉高经营效益、管理水平和市场竞争力冇重要意义。一、当前商业银行应用管理会计存在的问题1、信息基础薄弱。银行管理会计系统既为计划、控制、决策和业绩评价部门提供信息；同时它也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计部门为其提供用以评价信贷风险、市场风险及产品部门经营业绩的外部金融市场、宏观政策、行业和同业经营等冇关信息。而目前国内银行的信息系统不仅难以捉供许多经营管理急需的外部市场信息，银行内部

3、的金融电子化也不完善，不能完全满足管理会计将银行费用及财务收支分解到部门和产品的需要。2、成本和风险管理欠缺。我国商业银行成本管理主体较少、范畴较窄月•管理部位偏后。银行普遍存在“速度情结”和“规模冲动”，缺乏资本投入管理的自我约束，导致业务规模盲目扩大，机构网点扩张过快，这既给银行的成本控制带来困难，也造成经营效率和效益低下，并蕴含大量经营风险。随着金融市场的对外开放、监管环境的强化、风险认识的提升及公司治理的推进，商业银行的健康发展，冇赖规模扩张、风险控制和经营效益的平衡。3、利率市场化压力下的定价管理。随着利率

4、市场化过程的加快，商业银行定价管理的实质是资源的合理分配，也是目前的迫切问题。银行定价模型在理论上基本是成熟的，关键问题是实践屮如何界定该模型屮的资金成本、费用成本和风险成本等重要要素，及确定银行内部资金转移价格的种类，规范调整审查内部转移价格的程序和权限等。4、人员素质与激励机制不足。商业银行应用管理会计要求管理和财会人员具冇较高的经济、金融、管理及计算数学等方而的能力，但当前银行人员素质还有待提高。兼顾公平与效率的业绩评价机制及相应的薪酬激励机制，是商业银行完善公司治理的重要内容，其不仅有助于个人和业务部门的业绩

5、确认，也有利于管理部门合理配置资源和有效控制风险。核算手段的限制，使得当前商业银行的激励机制仍保留着许多平均主义因素。二、商业银行应用管理会计的主要内容管理会计是一项系统性极强的管理机制一一目标管理责任制。1、责任会计制：商业银行管理会计的核心责任会计制是为适应经济责任制的要求,在商业银行内部根据职能分工划分不同的责任中心，并对各责任中心的经营活动进行规划、核算、控制和考核的一套专门制度，是管理会计的一个了系统。其内容如下：（1）划分责任中心。分部门管理体制可以银行内部各部门为责任中心；分产品管理体制可以银行内部各产

6、品营销部门、处室、科组或团队为责任中心；分客户管理体制可以银行内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心。商业银行还需按部门权责范围及业务活动特点，划分利润中心和成本中心。利润中心通常包括信货业务部、中间业务部和营业部等部门，其收入和成本可以清晰地分辨。利润小心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际利润同部门预算利润比较。成本中心通常包括人事部、办公室和机关服务中心等部门，其基本上没有银行业务所产生的收入及支出，只负责对银行内部提供后勤服务、门行产生租金、折旧和人事费用等成本，并向服务对彖收取费用。成本

7、屮心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际成本同预定成本比较。（2）明确各部门的收益和成本项目。明确收益项目较为简单，明确成本项口则较为复朵:①设立部门成木收集方法；②明确各种成木处理方法，区分直接成木、间接成本和全行性费用；③明确各部门成本核算分摊流程，区分直接费用、全行性费用和未能及时处理分配的费用；④设定成本分摊基础，如员工数、使用而积或存放款平均余额等；⑤明确责任成木制度，各部门只需对可控成木负责。（3）确定内部资金转移价格，实行内部资金有偿使用。内部资金价格是部门核算的关键，既可用于衡量存贷部门等内部机构的

8、业绩，又具有杠杆作用，可引导资金流向；内部资金价格还是银行进行资产负债管理的于段。如存款部门将存款“卖”到“内部资金市场”、信贷部门从“内部资金市场”买入资金发放贷款，都存在资产与负债Z间的利率、期限缺口等问题。通过这些内部资金的交易过程可以进行缺口风险的量化、转移和控制。内部资金转移价格的确定要以成本、市场或经营战略为依据，定价政策要透明、公