“营改增”后企业财务战略变革策略研究

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1、“营改增”后企业财务战略变革策略研究【摘要】随着社会主义市场经济的发展，当前营业税存在的一些问题在经济运行过程中逐渐显现，一定程度上制约了经济社会的活力。随着“营改增”试点的铺开，企业财务战略也应当谋求一定的变革以适应“营改增”时代的到來。文章从“营改增”自身特点出发，结合企业财务战略，阐述了“营改增”对于企业财务运行的影响，并详细论述了在“营改增”后企业财务战略调整变革的具体路径。【关键词】“营改增”；财务战略；变革策略中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1004-5937(2014)13-0087-03一、引言2012年1月1日，“营改增”首先在上海试点，随后，乂在江苏等8省市相继

2、展开试点。随着社会主义市场经济的发展，当前营业税存在的一些问题在经济运行过程中逐渐显现，一定程度上制约了经济社会的活力。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的…种税，其最终纳税额为销项税额与进项税额的差额。而营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。“营改增”试点的展开主要针对营业税“道道征收”、重复征税的问题，从而将第二产业、第三产业的增值税抵扣链条完全打通，以进一步强化经济社会的专业化分工，促进产业转型和经济结构调整。木次“营改增”试点的范围主要集中在交通运输业和部分现代服务业。在当前增值税征收体系中，税率

3、主要有17%和13%两档，本次“营改增”增加了11%和6%的两档税率，分别对应交通运输业（11%）以及技术服务、物流服务、文化创意服务等现代服务业（6%）。“营改增”对于企业财务战略的运行必然造成一定的影响，如何在“营改增”后对企业自身的财务战略进行相应性的调整，以保障企业财务战略的环境适应性，使得在”营改增”环境下加强对于企业财务战略调整与变革的研究具冇一定的理论与现实意义。二、“营改增”与现行纳税体系相比的新特征“营改增”是伴随着社会主义市场经济的快速发展而出现的，现行的纳税体系中的某些部分对于充分激发整个社会的经济活力起到了一定的阻碍作用，“营改增”试点的铺开正是为了解决现行纳税体系中相

4、对不合理的部分，以充分降低企业税负，提升经济活力。具体地，“营改增”与现行纳税体系相比的新特征体现在以下四个方面：（-）纳税主体确定更加明细化现行的增值税体系在纳税主体的确定方面并未包含第三产业的企业、组织（如生产服务型企业）或个人。而从“营改增”试点的执行方案来看生产性服务业以及交通运输业的企业和个人均列为纳税人范围。另外，当前的增值税和营业税的纳税体系在纳税标准方面并没有进行明确的界定。在“营改增”试点方案中，以销售额500万元为标准，将纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人，他们在纳税的税率、计税形式等均存在差异。同时，“营改增”中对于国外的企业或个人的服务行为的纳税标准也进行了明确的界定

5、。（-）征收税率以及起征点重新界定当前的增值税的征收税率仅仅包括标准税率和低税率两种类型。“营改增”在征收税率层面增加了两档征收税率:11%和6%。11%的征收率主要适用于交通运输服务业；6%的征收率则主要针对一般服务业（物流辅助服务业等）。另外，“营改增”试点方案同时规定，企业同时进行两种不同形式的服务业项冃，对于二者应当区别开来，分别计算和征收增值税，这也进一步增强了“营改增”屮税率设置的合理性。（三）税收计算方式清晰化当前增值税征收体系在对行业的区别分类征收方面还存在一定的模糊性，在“营改增”试点方案中，对于特定行业的特定项目，比如交通运输服务业、体育产业等，在增值税计税方式上适用普通增

6、值税，而涉及金融以及其他与人民群众生活更加相关的服务型产业的计税方式则使用简便征收。同时，小规模纳税人通常适合采用简易情景下的增值税计税方式。总的来说，试点方案对于组织应该按照标准计税方式还是简易计税方式进行•了清晰的界定。（四）增值税纳税对象重新聚焦化当前的增值税征收体系所关注的均为生产性行业，即可能产生有形产品增值的行业，而在服务型行业则主耍以营业税为税种主体。在“营改增”试点的执行方案中，运输服务业、物流辅助服务业、中介咨询等服务型企业或个人也被纳入到增值税征收体系中，而原本这些服务业均属于营业税的范畴。因此，“营改增”对增值税纳税对象进行了重新聚焦化。三、“营改增”对企业财务活动的影响

7、由于涉及税率以及征税项目的变化，“营改增”的实施必然对企业既冇的财务战略产生一定的影响。笔者认为，“营改增”对企业财务活动的影响主耍包括：减轻企业税务负担、影响企业账面数据结构、影响企业的定价策略和计价方法、提升企业资金利用效率四个方面。（一）减轻企业税务负担按照原来营业税的计税方式，企业外购的服务费用不能抵扌II,而企业的服务收入应当以全额计征营业税，“营改增”使得第二产业、第三产业的增值税抵扌