[精品]审计与非审计

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1、［摘要］保持独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，非审计业务对审计独立性的影响是存在的。在我国，结合注册会计师行业的现实状况和发展要求，应该发展会计师事务所的审计业务,但在发展过程中应该采取相应的措施协调好审计业务与非审计业务的矛盾冲突。［关键词］会计师事务所;非审计业务;审计独立性2001年12月，曾居《财富》500强第7位的安然公司正式申请破产，这桩美国历史上最人金额（资产总额近500亿美元）的破产申请在美国企业界和政界引发了一连串的后续反应。同时，该事件也给注册会计师行业带來了前所未冇的反

2、响。一、非审计业务是否会影响审计独立性安然事件后，在安达信审计失败受到的指控中，独立性问题成为焦点之一。有不少媒体和组织声称:安达信的审计失败，是因其在为安然公司提供审计服务的同时,还提供了大量的非审计服务。并特别指出，2001年安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非市计收费则髙达2700万美元。山于非市计业务与市计业务之间不可避免的利益冲突,尤其当非审计业务的收费超过审计业务收费时，注册会计师的独立性会受到严重损害，导致审计失败。保持独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，也是注册会计师

3、维护其信誉，以获取持久的服务收益的主要途径之一。我们可以将市计独立性的内涵描述为：“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑;形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重人的情形，使得拥有充分相关信息的理性笫三方推断具公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”根据《小国注册会计师职业道徳规范指导意见》，如果注册会计师止在或将要提供的非市计服务与其提供审计服务所需要的独立性发工冲突,就产工了不相容的T作

4、。注册会计师在承接非审计服务（如注册会计师向审计客户提供评佔服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询服务等）时，应当谨慎行事,通过采取防范措丿施将影响降至最低，否则，就不应接受此类业务。这•要求实质上说明了审计业务与非审计业务的才盾冲突是存在的,冲突的根源是审计的独立性。也就是说，非审计业务对独立性的影响是存在的，这种影响主要表现在以下方面：1.审计人员与非审计人员的不同职责影响审计独立性。审计人员与非审计人员在社会经济活动中扮演着不同的角色:审计人员以“经济警察”的身

5、份履行经济鉴证的职责，他们不仅向管理层负责，而且需要向会计报表的使用者负责，其工作是实施审计程序对会计报表合法性及公允性提供合理的保证，并通过审计收费寻求一定的经济利益;非审计业务则是作为客户的支持者履行保护客户利益的职责，他们仅对管理层负责，同样通过服务收费寻求一定的经济利益。两者的业务性质不同就决定了他们所履行的社会职责不同。如果注册会计师同时提供这两项业务，那么，这两项工作职能的冲突将在一定程度上影响注册会计师粹神上和形象上的独立性。1.非审计业务对被审计单位决策的影响力威胁审计独立性。注

6、册会计师在履行与管理层签订的非审计服务契约时，需耍站在管理者的角度，提供各种与企业经营决策相关的信息及专家建议。这些信息和建议在管理层的潜意识屮具有一定的权威性，故渗透到企业管理决策的概率极高。此时，虽然注册会计师并未居于公司的正式领导地位，且未替公司做出最终的决策，但实质上参少了公司的管理决策，当其意见被客户釆纳后，审计独立性将受到一定威胁。其中，代理记账业务具有审计人员审计自己的工作之嫌,对审计独立性有负面影响;注册会计师受聘承担的内部审计工作实质上己参与到金业经营管理屮，从而“履行被审计客

7、户的管理层或者雇员的职责”，这会极人影响其独立性;注册会计师提供评估和估价服务示，极易陷入审计自己工作的循环中;注册会计师向客户提供人力资源方面的技术支持时,容易与客户管理层达成共同利益，特别是注册会计师所推荐的高级管理层的人选被录用后,这种过于“亲密”的关系极易影响审计人员的职业判断;非审计业务中的其他业务，如会计信息系统、投资银行、战略管理策划、财务诊断、内部控制设计、会计制度设计、财务顾问、企业重组、协助企业进行股份制改造和安排上市等，在事务所采取的防范措施不能将影响降到最低时，会对审计独

8、立性产生一定的负面彩响。3.公众対注册会计师同时提供两项服务的质疑影响审计人员形式上的独立性。注册会计师提供的审计产品的最终使用者是广大的投资者,」E如前美国证监会主席亚瑟•李维特指出的那样：“如果投资者对审计师的客观性和公允性丧失信息，谁还会和信报表数字?可靠的、冇证明力的数字是金融市场的氧气……”由于注册会计师同时承接非审计服务,公众极容易将注册会计师视为被审计客户的支持者，视其为了口身利益，或为维护客户利益而无法保证投资者的利益。公众无法判断审计人员在提供审计和进行非审计服务时是否存在一个