我国国有企业财务治理和内部控制的探讨【文献综述】

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1、文献综述我国国有企业财务治理和内部控制的探讨公司治理的概念是从国际上引进的，我国对公司治理的认识和实践经历了一定的过程，财务治理结构作为公司治理结构框架中的重要系统，在公司治理结构中处于核心地位。发展到现在，财务治理和内部控制已经成为当今大多数国家所关注的焦点和热点之一。虽然两者存在于公司组织结构和运营过程的不同层面，但实际上存在着契合点。越来越多的研究表明，两者在某些发面存在着共同点。国内外学者对于财务治理和内部控制及两者的契合研究已经取得了一些成果。1国内外学者对财务治理的研究1.1国外学者对财务治理的研究财务控制理论的研究最早可以追溯到2

2、0世纪70年代威尔森（Wilson）、斯宾塞（spencer）以及科斯（coase）的委托代理理论。它将财务控制上升为根据委托代理所期望的效用最大化原则来实行层次控制：即通过委托者来控制董事会、董事会去控制高层管理者、高层管理者来控制公司的经济活动，同时由注册会计师来牵制高层管理者，从而对高层管理者形成一定的约束，委托代理理论为财务控制奠定了理论基础。科克伦和沃特克认为，公司治理问题包括在高级管理阶层、股东、董事会和公司其他相关利益者的相互作用中产生的具体问题。(Phlip．L．Cochran&Syeven．L．Wartick，1988)构成公

3、司治理问题的核心是：谁从公司决策和高级管理层的行动中受益。谁应该从公司决策和高级管理层的行动中受益。当在“是什么”和“应该是什么”之间存在不一致时，一个公司的治理问题就产生了。哈特归纳了公司治理理论的分析框架。哈特认为，由于代理问题和不完全契约，公司治理问题就必然在组织中产生。Hart(1990)公司治理是一种控制决策。“7治理结构被看作是一个决策机制，而这些决策在初始契约中没有明确的设定。更确切地说，治理结构分配公司非人力资本的剩余控制权，即资产使用权。如果在初始契约中没有详细设定的话，治理结构将决定其如何使用。”从国外学者对财务治理的研究成

4、果来看，财务治理很早就成为学者的研究对象。许多学者也从不同的角度来阐述了财务治理的一些问题，以及怎样使财务治理效用最大化来促进实现企业治理最大化。1.2国内学者对财务治理的研究张敦力(2002)、李秉祥(2003)认为利益相关者财务治理的目标就是协调利益相关者各方之间的责、权、利关系，合理分配剩余索取权和控制权，以促使利益相关者利益最大化，为顺利实现企业目标提供基础。雷新途博士(2005)认为企业集团财务治理基本要素具有不同于单一企业的特殊性，治理主体不仅表现为横向完整性，而且表现为纵向的层次性；治理的客体重点在于财权在母子公司、总分公司(事业

5、部)问的纵向配置和分割：治理手段则主要体现为企业集团财务体制的构建以及集权和分权的把握。企业集团财务治理存在出资者财务和经营者财务两种层次，这两种治理层次内在关联、相互交织。林钟高教授(2005)在其专著《财务治理一结构、机制与行为研究》中，讨论了财务治理模式、财务决策、财务监督、财务激励、信息披露、财务治理创新等问题，认为产权制度为财务治理的主权基础，财务分层、本金理论、财务分权决策为理论基础，激励约束是财务治理的前提，建立了一套满足财务规律的治理理论框架。田丰、陈良华(2006)在《论现代企业集团财务治理与财务控制》中提出财务治理是公司治理

6、的核心，其内容包括财务信息的生成和呈报机制及其背后的财权配置而企业集团的财务治理又具有不同于单一企业的特殊性，其治理手段主要体现为集团财务体制的构建以及集权和分权的把握。从财务治理的角度分析了企业集团财权配置的原则，并由此对如何加强企业集团的财务控制提出了相应对策张双才教授(2006)在《企业集团财务框架研究》中，提出现代企业理论，认为“企业是一组人与人之间关系的契约”，在企业集团各利益相关者相互制衡基础上形成了财务关系，企业集团财务治理和财务管理是企业集团财务的两个不可或缺的组成部分。企业集团财务应更多地关注其赖以存在的治理基础。从我国学者对

7、财务治理的研究成果看，我国财务治理结构上还存在着许多的问题，许多学者从不同角度提出了怎样来解决这个问题的对策。学者们也提出了许多财务控制的手段来加强企业集团的财务治理。72国内外学者对内部控制的研究2.1国外学者对内部控制的研究内部控制概念提出迄今已有五十多年了。大体经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架五个阶段。美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的特别报告。AICPA(1949)该报告首次正式提出了内部控制

8、的定义：“内部控制包括一个企业内部为保护资产、审核会计数据的正确性和可靠性、坚持既定管理方针而采用的组织、计划，以及各种协调方法和措施。”。GaryJ