投资性房地产公允价值计量模式的应用困境与对策研究[文献综述]

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1、文献综述（20__届）投资性房地产公允价值计量模式的应用困境与对策研究9我国财政部于2006年发布了新的企业会计准则，并于2007年开始实施。作为金融危机冲击下较少的保持较快增长的经济大国之一，中国适度、谨慎地引入公允价值计量属性的会计准则国际趋同举措，备受全球关注。新准则中对计量模式进行了一定的拓展，引入了公允价值模式。公允价值被应用于多个领域中，同时也对房地产行业产生着重大影响。尤其是在新企业会计准则首次将投资性房地产作为一项单独的资产予以确认后，投资性房地产以公允价值模式计量也越来越的多引起了理论界和实

2、务界的关注。1公允价值相关研究虽然我国对公允价值的研究起步较晚，但是很多年前已经有学者和专家对此问题开展了研究探讨。对公允价值的研究最早起始于美国。1967年12月美国会计原则委员会（APB）发布的1967年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。这可能是现有会计文献中应用公允价值的最早记录。自SFAS107发布以来，大量的公允价值相关性文献开始集中于金融工具。我国20世纪90年代末开始介绍国外有关公允价值的研究成果。黄世忠（1997）教授详细介绍了公允价值在美国形成的原因背景以及发展状况，并以此为

3、基础对公允价值的发展作了展望。表示“公允价值会计既对会计界提出了严峻挑战，同时，也为计量模式的完善和发展提供了契机。公允价值计量模式极有可能在下一个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。”这为今后的学者开辟了一条新的道路。何国铨（2005）在中国证券报中谈到“在现行制度下，投资性房地产没有作为单独的一项资产反映，而是与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算，这在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。”在对比《企业会计准则－投资性房

4、地产》和现有的会计准则后，他认为，新准则的特点除进一步规范投资性房地产的信息披露外，最大的突破在于引入公允价值计量的方法。2006年2月15日，“以公允价值（含其难点现值）为最大亮点”的新会计审计准则体系隆重发布，谢诗芬（2008）表示我国终于迎来了“公允价值会计的春天”。还提出“公允价值会计符合社会历史发展规律,在我国采用现值和公允价值会计是大势所趋”、“否认现值和公允价值在我国的运用环境实质上就是自我否认我国的‘完全市场经济地位’”、“会计造假与公允价值无必然联系”、“市场经济越发展，公允价值会计越重要”

5、等观点已成共识。　9然而，中国新会计准则从2007年正式实施到现在已经三年多了。在目前阶段，对新兴和转型市场经济制度环境下公允价值实施效果进行考察与分析，不仅对于中国公允价值会计准则建设具有十分重要的意义，也是完善国际财务报告准则的需要。国际会计准则理事会曾明确表示，公允价值国际准则的制定需要寻求新兴市场的帮助。徐劲（2008）指出房地产行业是最受新《企业会计准则》影响最大的行业之一，并以义乌的小商品为例，分别从小商品城、房地产企业会计核算和企业损益确认三方面详细阐述了新准则对投资性房地产企业的影响。宁延金、

6、季红（2008）着重分析了公允价值在我国投资性房地产业中的应用及影响，对投资性房地产中公允价值模式计量做了进一步的剖析，指出公允价值在我国房地产企业的企业资产结构、所有者权益、企业利润和税负的影响。殷爱贞、耿彦军（2008）对我国《企业会计准则第号—投资性房地产》与《国际会计准则第号—投资性房地产》在核算范围、后续计量模式的选择、公允价值的确定等方面的差异进行了比较，并为完善我国投资性房地产的会计处理提供一条可供借鉴的思路。马立群（2009）采用对比法分析了成本模式和公允价值模式对投资性房地产计量影响利润的金

7、额，指出投资性房地产持有期间以及出售投资性房地产期间影响利润的规律性，从而为企业选择适当的会计政策提供依据。陈虹（2009）通过分析引入公允价值计量投资性房地产的影响，结合新准则颁布后我国实务操作的现状，对投资性房地产准则的完善提出了一些建议。2中国公允价值准则建设与实施后果作为金融危机冲击下较少的保持较快增长的经济大国之一，中国适度、谨慎地引入公允价值计量属性的会计准则国际趋同举措，备受全球关注。曲晓辉、肖虹（2010）参加2010年专题学术研讨会后在文章中做了观点综述，表示“在第九届会计与财务问题研讨会”

8、中，与会代表们一致认为，一方面，国际趋同下的中国企业会计准则在实务中得到了平稳有效的实施，为进一步趋同与完善奠定了良好基础；另一方面，市场条件不完善、准则限制条件严格、相关指引缺失以及会计计量理念转变困难、后续计量中的公司会计政策选择的机会主义等，是当前影响中国公允价值应用的主要因素。会议中还讨论到公允价值确定的可靠性问题、公允价值与业绩波动关系问题、公允价值与利润操纵问题等，是监管部门和投资者在公