税法——消费税

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1、第三章消费税法第一节消费税基本原理消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性我国消费税与增值税的关系消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。在征税范围、纳税环节、计税依据、与价格的关系、税收收入的归属等方面都与增值税不同。差异方面增值税消费税征税广度（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务消费税不涉及劳务，

2、只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收纳税环节多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税。计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收

3、的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税消费税与增值税还存在如下差异：【例题·多选】根据消费税现行规定，下列表述正确的有()。(2009年CTA)A．消费税税收负担具有转嫁性B．消费税的税率呈现单一税率形式C．消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D．消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E．消费税实行多环节课征制度【答案】AD第二节纳税义务人与征税范围生产应税消费品的单位和个人自产销售自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发

4、业务的单位和个人【例题·多选】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有()。A．金首饰的进口B．化妆品的购买消费C．卷烟的批发D．金首饰的零售【答案】CD第三节税目与税率一、税目、税率的一般规定征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。（一）烟1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用：注意掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法；2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5

5、%；雪茄烟和烟丝执行比例税率。税目税率一、烟1.卷烟工业甲类卷烟——调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支乙类卷烟——调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发5%2．雪茄烟36%3．烟丝30%卷烟税率换算税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元0.6元150元乙类36%0.003元0.6元150元（二）酒及酒精1．白酒；2．黄酒；3．啤酒；4．其他酒；5．酒精【例题·多选题】下列消费品，属于消费税征税范围的有()。（20

6、11年CTA）A.果木酒B.药酒C.调味料酒D.黄酒E.复制酒【答案】ABDE啤酒税率分类适用税率甲类250元/吨乙类220元/吨【提示】（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。【要求】掌握白酒的复合计税方法。还要学会白酒的计量单位的换算：计量单位500克或500毫升1公斤1吨单位税额0.5元1元1000元（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆

7、用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题·多选】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。（2007年CTA）A.香水、香精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水【答案】ABC（四）贵重首饰及珠宝玉石分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节【例题】以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（）。A．铂金戒指B．18K

8、镶嵌翡翠戒指C．翡翠手镯D．包金项链【答案】AB（五）鞭炮焰火——不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油1．汽油；2．柴油；3．石脑油；4．溶剂油；5．润滑油；6．航空煤油；7．燃料油。各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。（七）汽车轮胎——含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖