企业内部控制审计的探讨

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1、总第560期管理观察2014年11月第33期ManagementObserver下旬出版企业内部控制审计的探讨刘永英（北京兴华会计师事务所有限责任公司贵州分公司，贵州贵阳550002）摘要：内部控制是指企业为合理的保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制审计是指会计师事务所接受委托,对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行的审计。财务报表审计是指会计师事务所接受委托，对企业财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，以

2、及是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况发表恰当审计意见进行的审计。本文主要阐述企业内部控制审计与企业财务报表审计的整合审计。关键词：内部控制财务报表整合审计财务报表审计一直作为注册会计师的主要审计业务，财务报表使用者提供可以信赖的信息，两者都关注内部为充分适应企业发展和满足国际化、市场化的竞争需求，控制并采用风险导向模式开展审计工作，且共同采用询随着《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制审计问、观察、检查以及重新执行等程序测试作为测试内部指引》等文件的颁布实施，内部控制审计又逐步发展成控制设计和运行有效性的方法，并基

3、于财务报表确定识为注册会计师的另一项专门审计业务。由于财务报表审别的重要账户、列报及其相关认定和重要性水平。计和内部控制审计均属于统一的风险评估审计，两者虽1.2内部控制审计和财务报表审计的主要区别然存在着审计发表意见对象、审计报告内容和意见类型审计发表意见对象不一致。财务报表审计发表意见等区别，但仍存在着众多联系，基于成本效益理念考虑，对象为财务报表，审计重在审计“结果”，内部控制审为了减少重复工作，以便提高总体审计效率和效果，很计则是对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并有必要将两项审计工作进行整合。对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控

4、制的重大缺陷加以披露，审计重在审计“过程”。1.整合审计相关知识对内部控制了解和测试的目的、测试有效性的范围以及控制缺陷的分类和沟通方式均各不相同。首先了解《企业内部控制审计指引》第五条“注册会计师可和测试的目的不同。财务报表审计对内部控制了解和测以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财试的目的重在识别和评估重大错报风险，以便确定考虑务报表审计整合进行”的相关规定，提出的整合审计理念，是否单独或综合利用控制测试和实质性审计程序获取审要求注册会计师在整合审计过程中针对内部控制设计与计证据，而内部控制审计则应当针对所有重要账户和列运行的有效性进行测

5、试所获取的审计证据，不仅需要支报的每一个相关认定获取控制设计和运行有效性的审计持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见外，证据；其次测试内部控制运行有效性的范围不同。财务还得同时支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结报表审计只需要对企业层面控制的相关要素进行了解和果。另外，《企业内部控制审计指引实施意见》第九部评价，但未强制要求具体测试企业层面控制的运行有效分关于有关“审计证据和结论的相互参照”的实施意见，性，而内部控制审计则应当识别、了解和测试对内部控也要求注册会计师除考虑内部控制设计与运行有效性的制有效性有重要影响的企业层面控制，且在识别、

6、了解测试结果对财务报表审计所计划实质性程序性质、时间和测试企业层面控制时，注册会计师不得利用他人的工安排和范围的影响外，也要评价财务报表审计所实施实作；最后对控制缺陷的分类和沟通方式不同，财务报表质性程序的结果对内部控制有效性结论的影响。审计只要判断识别出的内部控制缺陷是否构成值得关注1.1内部控制审计和财务报表审计的主要联系的内部控制缺陷，在以书面形式及时向治理层通报该部内部控制审计和财务报表审计虽各有侧重，但最终分内控制缺陷的同时，还考虑以适当的方式向相应管理目的均为在所有重大反面保证财务报表的公允反映，为层通报，而内部控制审计中则需要将识别出的内

7、部控制·80·11下黑白.indd802014-12-513:26:46财经管理缺陷区分为一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，重大缺陷报风险等因素，配备具有专业胜任能力和素质要求的项和重要缺陷应在出具内部审计报告前以书面形式与管理目组成员，合理进行项目分工。为便于两项审计工作成层和治理层沟通，在审计过程中识别、除此之外的所有果的相互利用，进一步提高工作效率和效果，建议在按其他财务报告内部控制缺陷以书面形式与管理层沟通，照企业层面控制、货币资金内部控制以及销售与收款、并在沟通完成后告知治理层。采购与付款、生产与存货以及投资与筹资四大循环内部对内部控制有效性测试

8、的期间和执行要求不同。财控制共六个方面进行内部控制审计和财务报表审计的整务报表审计需获取内部控