中美个人所得税制度的比较及对我国相关税制改革的启示

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1、总第592期管理观察2015年10月第29期ManagementObserver中旬出版中美个人所得税制度的比较及对我国相关税制改革的启示叶新阶（中国银行深圳市分行，广东深圳518001）摘要：市场经济条件下，日益复杂的经济社会环境对各项税收制度提出了新的要求。个人所得税作为社会收入再分配的重要调节器，在新形势下，其税制的改革和完善具有重要的意义。在这一过程中，应当进行充分的横向比较，在符合我国国情的前提下，吸收国外相关经验，不断推进我国个人所得税制度的改革。美国个人所得税制发展历史较长，税收制度发展相对完善，其个人所得税制度的各项特点，对我国在该税种上的制度改革具有良好的借鉴意义。本文在

2、对比两国个人所得税制度的基础上，分析了美国个税制度对我国个人所得税税制改革的启发。关键词：个人所得税制度中美比较税制改革改革开放以来，我国经济进入快速发展阶段，国民泉扣缴的征收方式，在我国现有征收手段有限的情况下，收入显著提高，随之带来个人所得税收入出现大幅攀升。有利于加强征管监控、简化纳税手续。中美个人所得税然而，在我国国家财政收入中，个人所得税收入的贡献税收模式中最为根本的差异在于，在各类经营所得、工[1]占比依然较低。在美国，个人所得税在国家整体税收收资薪金所得中，是否纳入了劳务报酬所得。入中，占据超过40%的比例。而在我国个人所得税的税（二）纳税人基本单位差异收占比只有不到10%。

3、这与我国当前经济、国民收入发美国的个人所得税制度中，围绕纳税人婚姻家庭情展水平都是不相称的，既限制了对国家财政的支持力度，况，着重考虑了纳税人身份对其家庭实际税负的影响，也难以充分发挥个人所得税对收入分配的调节作用。因纳税人的申报身份包括未婚单身申报、已婚联合申报、此，对我国个人所得税制度进行完善更新是必然之势，已婚分别申报、户主申报及符合条件抚养孩子的丧偶者[2]而在改革的过程中，进行横向比较是非常有必要的。申报5种情况。以上述纳税人基本单位的分类，形成个人所得税申报缴纳过程中各项要素差异化的基础。我一、中美个人所得税制度的差异国个人所得税的纳税主体以单个纳税人作为课税对象，其实际经济负

4、担不作为计算应纳税额的其他参考指标，（一）征收模式差异对纳税人的家庭整体税负考虑较少，无法很好体现量能一般而言，个人所得税的征收模式主要包括三种方纳税的原则。式，分别为混合征收制、综合征收制、分类征收制。美（三）税基与税率差异国所采取的是综合征收制，以纳税人为侧重点，征收纳美国采取综合征收模式，将个人的全部所得纳入应税人的全部所得，税率及扣除制度主要以纳税人经济负税范围，具有宽税基的特点。我国目前分类计征的个人担情况作为参考指标，采取自行申报的原则。而我国则所得税税目共11项，从计划经济时期起发展至今，已无主要采取了分类征收制度，以所得为侧重点，按所得性法适应市场经济下的各种复杂经济情境，

5、个人所得税制质不同分类征收，税率及扣除制度主要按照收入所得类度中对应税范围的界定存在不清晰的问题，个别课税规型适用相应标准，纳税基本单位为居民或非居民，以代定甚至存在空白，且减免项目多，这样使得我国个人所扣代缴为主，自行申报为辅。这种课征制度便于采用源得税税基较窄。税率方面，美国实行五级超额累进税率，作者简介：叶新阶（1967-），男，籍贯：湖北孝感，学历：在读博士，职务：副行长，研究方向：国民经济管理.·165·财经贸分析按纳税主体申报身份不同，规定各级收入对应的适用税的比重仍不超过10%。可见，我国的个人所得税目前尚率。我国实行超额累进税率与比例税率相结合的方式，处于发展阶段，虽然近年

6、来随着国民经济发展地位逐渐按照收入种类的不同采用不同税率模式，工资薪金所得提升，但尚未成为国家的主体税种，对国家财政的支持等实行累进税率，劳动报酬所得等使用比例税率。力度，对社会收入调配作用都是有限的。（四）扣除制度差异在美国的个人所得税制度中，对于扣除制度有着严二、美国个人所得税制度的特点密、繁杂的规定，可在标准扣除或分项扣除中进行选择。各项宽免与扣除政策围绕纳税人身份进行差异化管理，（一）净所得综合计征较多的考虑到了纳税人的生计问题。例如对高收入者的不同收入人群之间的收入差异，往往并不是单一项宽免政策进行消减，对需赡养未成年人、老人的家庭进目的收入差距，而是综合性的差异。因此，要实现个

7、人行宽免政策倾斜等。此外，对通货膨胀于实际税率的影所得税的收入分配调节功能，不对综合收入水平进行考响予以考虑，以当年的物价变动情况为基础，指数化地虑和计算，只依据单一的项目来调节收入，是不合理的。调整个人宽免和标准扣除。而我国的个人所得税扣除制美国的个人所得税制度采取综合计征办法，在对税基加度对于纳税者抚养未成年子女、医药费支出、赡养老人、以保证的情况下，将纳税人的全部所得作为一个整体，[3]家庭总收入等因素缺乏充分的考