论公允价值在会计实务中的运用

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1、论公允价值在会计实务中的运用一、绪论(-)研究背景、现状及意义经济与会计发展史均己证明，经济越发展，会计越重耍;经济越发展，会计信息促进或妨碍经济发展的能力越强(Chatfield,1974)。会计的核心是计量。因为，会计本身就是一个计量过程。换言Z,会计如果无力可靠地计量某些对象，它就不会在财务报表中确认、记录和报告Z,即使在人们看来，确认这些对象对于经济决策是极其重要和相关的。会计发展史在相当程度上就是一部会计计量理论和方法的发展史。会计计量的关键是会计计量模式的选择,而会计计量模式选择的核心则是计量屈性的选择

2、。公允价值(FairValue)作为多种计量属性的集合自然成为研究的重点，从这个意义上完全可以说，公允价值将成为会计计量发展史上的又一个里程碑(吴水澎，2003)。近十几年來，公允价值会计一直是国际会计界中一个引人入胜的话题。2000年2月美国财务会计准则委员会(FASB,FinancialAccountingStandardsBoard)发布了财务会计概念公告第7辑(FAC7,statementofFinancialAccountingConcepts?)《在会计计量中运用现金流量信息和现值》)(UsingCas

3、hFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements)o2001年国际会计准则委员会(IASC,InternationalAccountingstandardsCommittee)发布了详尽貝•体的((现值问题文稿》(IssuesPaperOnPresentvalue)□2003年6月FASB启动了制定((公允价值计量》的计划，并于2004年6月发布征求意见稿。在对反馈意见进行充分讨论后，FASB于2005年10月发布了准则工作草案。由此阻碍公允价值会计全面

4、运用的现值计量难题得到突破，公允价值在会计理论和实务中的运用大大加速。目而，国际上对公允价值会计的研究己由是否需耍采用转向了具体如何运用方面。2006年2月15口，我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，“公允价值”成为新准则的亮点。涉及公允价值的准则包括企业合并、投资性房地产、非货币性资产交换、捐赠与补助、资产减值、企业年金、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等。众多证券界、企业界、学术界人士给予高度评价，认为这是继1993年会计改革后又一次具有重大意义的会计改革

5、，标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有耍意义。从FASB和IASC对公允价值的整个研究历程來看，我们应该清晰地认识到公允价公允价值在我国会计实务中运用的研究值会计模式从理论到实践，再到进一步完善，这是一个长期甚至是反复的过程，在这期间，我们要做的不仅仅是在理论上对其进行完善，更重要的是将其运用到实践中去，在实践的过程中去完善理论才是公允价值运用的正确思路。我们在运用公允价值这一会计计量属性的过程中，要根据具体项冃的

6、具体特点安排公允价值实施。对不同的项目，我们可以根据具体的时间或交易特征进行具体操作，总Z,只要符合投资者决策需要、符合公允价值理念就是可行的。本文题目就在此背景卜•选定的。（二）提出问题及解决问题2006年2刀，财政部颁发了新的会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行。一些有屮国特色的会计处理方法在新的准则中得到保留，比如对关联交易的有关规定等等，但其最大的变化是全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的口主权来调整其会计政策。如何正确合理运用公允价值计量属性，提高会计信息的质量水平，本文提出公允价

7、值在我国会计实务中运用的研究，通过分析、研究解决公允价值计量属性如何在企业会计实务中得到合理的运用，即资产、负债、所有者权益和损益项目中如何具休运用各种公允价值计量形式（历史成本/历史收入、现行市价、现行成本、短期应收应付项目的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值），及如何选择会计处理方法以反映公允价值的理念，即会计信息更真实、公允地反映会计个体的经济资源价值。本文的总体思路与研究方法是，运用规范、比较、定性与定量相结合等研究方法，系统研究公允价值概念和理论基础，比较中外公允价值研究及运用简史，以归

8、纳岀其运用的市场环境特征，指出我国目前的市场环境运用公允价值计量属性的可行性。最后根据上述的研究成果，提出我国会计实务中正确运用公允价值的政策建议。二、公允价值的理论研究以公允价值作为会计计量基础，并不是说不要历史成本计量，而是说要以公允价值作为计价基准或会计计量属性选择的判断标准。当我们判断历史成本是否适用以及合适适用时，要以公允价值为判断标准；在历史成本