会计管制研究梳理及评论

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1、会计管制研究梳理及评论摘要：文章主要介绍了国内外学者围绕会计管制的内涵界定、影响因素、经济后果、国际趋同以及公司治理与会计欺诈交叉研究等研究成果。在文献梳理中发现：我国的会计管制研究内容分散且观点存在分歧，仍停留在中心问题的边缘地带，对问题实质之处的挖掘还不够深入。西方理论界对会计管制的研究起步早、范围广，为国内学者提供了理论框架、技术方法等方面的研究指导，安然事件后《萨班斯法案》的出台，更引发了对会计管制的研究热潮。通过对会计管制研究进行脉络梳理和评论，以促进我国会计管制的广角研究。关键词：会计管制；会计欺诈；萨班斯法案中图

2、分类号：F230文献标识码：A文章编号：1008-267002-0092-07一、管制及会计管制的内涵研究管制“管制”一词源起西方，本意是指政府通过制定规章对某些产业进行公共干预。Ogus认为应当区别经济管制和社会管制，经济管制通过对价格和质量的控制来防止垄断，社会管制更关心外部性、信息不对称，会计管制属于社会管制的范畴oBaldwin和Cave将管制的特性概括为“命令与控制”，管制标准的设定、监控和强制遵守由政府部门或管理机构通过立法确立，通常由刑事制裁予以支持［1］。Baggot认为监管体系有三种分类方法：形式的不同、法律

3、地位的不同以及“外来者”参与程度的不同。通过对英国的案例研究，他认为管制的发展趋势是从自律过渡到公共管制，但他并不认为这一过程是不可避免的，并指出了相反的案例，如健康和安全管制就实现了从法律监管到自律的转变［2］。经济学家和政治学家在管制方面进行了大量研究，但在效率和财富重新分配的认识上有分歧。虽然斯蒂格勒和芝加哥经济学院的学者们侧重于研究管制对市场效率的影响，但政治学家历来强调管制能够带来财富的重新分配。管制的分配效率问题通常被认为是一个“黑匣子”，无论是在主流经济学或其他社会学科，管制对生产效率的影响问题一直没有得到充分处

4、理,但会计可以提供衡量管制对生产效率的影响的丰富的的数据［3］。另外，会计管制研究已在证明财务会计标准的财富重新分配潜力的作用方面作出了重大的贡献，并且研究的重点已不仅仅限于经理、股东和债权人等群体，而是适用于更广泛的利益相关者。会计管制会计管制是社会发展到一定阶段的产物，众多学者对会计管制的产生与发展进行了探讨。Stevejonson对会计管制的观点可以归纳为以下几点：首先，会计是一种职业规范,通过行为准则约束社会成员的行为。比如，会计规则就是其中的控制方式之一，因而，管制是一种现实存在，它使我们了解普遍接受和不可接受的行为

5、规则。其次，会计是一种可能的“统治工具”。会计管制是由于谈判和劝说而不是基本理论自然发展的一个结果。以瑞典为例：即使瑞典的工会拥有强大的经济影响力，其对会计管制的影响也是微不足道的,而由审计人员、财务主管、学者或新闻工作者组成的精英团队由于专业界限而被分散，并不是一个有凝聚力的群体。再次，会计本身不是目的，而只是实现目的之手段。好的会计指能够产生良好效果的做法，而不仅仅是我们认为“好”的这些做法。新的会计程序必须根据是否能带来更好的经济后果来判断，但“这是不可能的”，因为只有一个程序被选择使用，因而无法相互权衡比较，我们无法决

6、定哪个程序导致更好的结果［4］。Laughlin区分了会计管制和管制会计的不同。管制会计是对外部管制的一种反应，可能是合法的，也可能是非法的。会计管制存在于会计系统的外部，可正式化为会计标准，并在会计逻辑的基础上正式化为社会规范，主要体现为会计准则的会计管制意味着它必须由拥有规范权力的机构制定，如证监会、财政部、国际会计准则委员会、财务会计准则委员会、中央银行和其他监管机构等。会计管制以社会规范的形式出现，如破产法、价格管制、税收和税收减免管制等经济管制都是建立在会计逻辑的基础之上，基于对财务报告提供的数字的信任［5］。综合国

7、内外对会计管制内涵的界定，理论界主要形成以下四种具有代表性的观点。第一种观点是行为规则制约观。如，徐虹、林钟高认为：会计管制是一种行为规则，这些规则涉及会计确认、计量及报告行为，这个关于会计行为的“游戏规则”构建了会计经济活动秩序的合作与竞争关系［6］。樊行健的观点是：会计管制是由权威组织通过制定会计制度，对其权力管辖范围内的会计行为进行约束与规范，以实现会计信息的生产与供给的标准化［7］。朱茶芬认为：所谓会计管制是由政府或政府授权的管理机构或行业协会所采取的干预、调节和管理会计行为以及因此形成的会计规范或规则，其中会计准则是

8、其主要形式［8］。第二种观点是经济权利观。马晓芳提出：会计监管是一项经济权利，其权利配置