会计研究毕业论文浅析注册会计师法律责任的认定与规避

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1、浅析注册会计师法律责任的认定与规避论文关键词：注册会计师法律责任认定标准规避论文摘要：随着证券市场环境的逐步健全与完善，注册会计师行业所面临的法律风险与承担的法律责任呈明显上升趋势。注册会计师只有在所有重人问题上保持应有的职业谨慎，只做自己能胜任的事，才能提高审计质量，有效规避审计法律责任。随著我国证券市场的建立和完善、法制法规的健全与加强，公众法律意识及其对注册会计师的社会期望Et益提高，注册会计师所面临的风险与承担的法律责任呈上升趋势。我国对屮介机构（包括会计师事务所）的失课已不再仅仅强调行政和刑事责任，而是加人了追究民事责任的力度；不仅对确知的信息使用者承

2、担民事责任，而且对不确定的投资人也要承担民事责任。那么，如何认定注册会计师法律责任?会计职业界怎样将可能面临的法律责任降低到最小?这些都是我们试图解决的问题。一、注册会计师法律责任的认定标准注册会计师的法律责任，按照承担的内容可以分为行政责任、民事责任和刑事责任三种形式。但关于注册会计师法律责任的认定标准，到底是尊重“过程真实气即审计过程遵循了独立审计准则），还是偏倚“结果真实”（即审计报告体现了法律标准），会计界与法律界争议颇多。会计界认为，注册会计师在执业的过程屮依据的执业标准是《独立审计准则》，相应地遵守的法律法规应该是《中华人民共和国注册会计师法》、《中

3、华人民共和国审计法》等法律法规。按照《独立审计准则》等冇关法律法规规定，注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为，而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业。只要在审计过程中严格遵循了审计准则，保持了必要的合理的职业谨慎，给予了必要的合理的职业关注，其出具的审计报告即具备了审计标准上的“真实性”，即使与实际不符，也无须承担民事赔偿责任。如果注册会计师由于过错即遵循独立审计准则而出具了与事实不符的审计报告，则需承担相应的法律责任。由此可见，独立审计准则成为认定是否承担法律责任的标准。其理由是注册会

4、计师在审计成本的约朿卜，只承担“合理的保证责任”，“公允地”发表意见，无法彻底避免或者消除审计结果的“虚假性”。法律界认为，审计报告与事实不符即为虚假报告，其追求的是结果，而非过程。法律专家刘燕提出：“在法律界以及公众看來，如果说只要注册会计师的工作满足了审计准则的'真实性'要求，就不能认为其工作的结果是'虚假'的，其逻辑是很荒唐的雹因为注册会计师作为审核冇关财经信息的中介机构，其工作成果（而非工作程序）与股东以及其他信息使丿IJ人的利益高度相关。公众投资人进行投资决策的依据儿乎都来源于经过注册会计师审计、査验后才披露的财务信息，因此，如來报告失真，公众的利益通

5、常都会受到损害。不论导致注册会计师报告火真的原因是什么，对于公众投资人来说都没冇意义，因为他们并不关注、也没有能力来关注注册会计师审计、查验的过程，只能被动地接受注册会计师提供的结论。我们的观点是，随着会计界和法律界的相互不断的对话，双方都应吸收对方的合理的意见，一方而要考虑人众的需求，维护人众的利益，另一方而也要考虑到审计事业在我国属于刚刚发展起来的行业，需要培养和呵护的实情。从形式公正走向实质公正。独立审计作为一种“公共合约"和“监督经营者对一般通用会计规则的遵守和对剩余的会计规则制定权的适当行使啲“外部权威”（谢德仁，1997）,可以理解为主要涉及审计委托

6、人、审计代理人、经营管理层和监管机构四方的契约。在审计代理人最初承接审计业务时所签订的审计业务约定帖，即为此项契约行为的法律证明文件，也就是交易合同。用法律执行合同所需的条件为：①交易双方当事人事前签订的合同条款必须相当完备；②合同屮规定的行为在事后不仅能被双方当事人观察到，而且能为笫三方（法官）所见证。但在现实中，由于当事人的“有界理性”以及交易环境的不确定性，要预期所有耒来可能发生的事情是非常困难的，写出一个完备的合同就更难了；即使从理论上讲一个完备的合同是可能的，但如果成木高,当事人也宁肯选择不完备，留待以后根据情况不断补充。同时，由于信息不对称的存在，即

7、使双方都能观察到的行为，要在法庭上证明也相当困难；由于当事人•法院的信息不対称,使得许多交易合同不可能山法院來执行。因此单纯依靠法律來执行合同，似乎有些力不从心。基于此考虑，我们认为，独立审计准则应当具有具相对的法律地位，在司法实践屮具有重要的参考价俏，但其不能成为注册会计师免责的法定标准，而是将其纳入法律既有的框架内进行考虽，如其符介“公共利益”，则成为注册会计师免责的标准，否则，不能作为免责的标准。也就是说，注册会计师遵循了独立审计准则进行执业，尽到了其应有的注意义务,则即使审计报告与事实不符亦无须承担法律责任；如果仅仅形式上符合审计准则的标准，而未尽到应有

8、的注意义务，即耒达到审计