国际避税案例精析

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1、国际避税案例精析课时：30课程简介课程性质：国际税法的重要实务部分教学目的：通过案例分析识别国际避税的一般手段及合理避税策略；认识国际避税的监管措施和我国的相关措施。教学内容参考资料教学内容国际税法的基本知识介绍国际避税问题的概述典型国际避税方法案例解析国际反避税措施案例分析我国跨国公司避税的典型案例教材及参考资料（一）推荐教材：1.《国际税法学》廖益新，高等教育出版社(2008-01出版)2.《国际税收》杨志清编著北京大学出版社（2010-01出版）（二）主要参考资料1.《国际法规视角下的跨国征税:国际税收体系分析》鲁文·S.阿维－约纳(ReuvenS.A

2、vi-Yonah)、熊伟 法律出版社（2008-11出版）2．《合理避税与反避税操作技巧》企业管理出版社　（2006-06出版）国际避税的问题概述国际避税的概念和性质国际避税的主要方式国际避税的法律规制和法律措施典型国际避税方法案例解析通过主体跨国移动国际避税案例利用资产的流动避税案例利用国际避税地避税案例国际反避税措施案例分析国际反避税经验举要国际反避税合作的典型案例我国对跨国公司反避税的典型案例跨国公司转移定价策略与反避税案例分析第一讲国际税收法律制度简介国际税收与国际税法国际税法的调整对象国际税法的基本内容国际税法的渊源国际税收与国际税法税收是国家为了

3、实现其职能，凭借政治权力，运用法律手段强制、无偿、固定地集中一部分社会产品所形成的特定的分配关系。它是财政收入最主要的来源，也是国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。包括国际税收和国内税收税收征管本质体现为：个人与国家，国家与国家间的一种利益博弈国际税收的产生和前提国际税收------由于跨国经济交往和各国税制的差异而产生的现象，体现为跨国税收征管关系和国际税收分配关系十九世纪末资本的输出使企业和个人收入和财产国际化现象日益普遍。同时，所得税制和一般财产税制在各资本主义国家相继确立。国际税法的调整对象国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系国家相互之间的税收分配

4、关系注意：对物税一般不会发生跨国双重征税问题。对人税有可能被所跨越的有关国家交叉重复征税。国际税收涉及的课税客体，一般仅为跨国纳税人的收益、所得和跨国一般财产价值。跨国收益和所得的分类三种确认收益和所得的观点：“所得源泉说”：持续性“来源”中取得的收入，才应被视为应税所得。问：工资、利润、利息、地租是不是所得？财产转让所得是不是所得？“净资产增加说”：不论所得发生的原因为何，在一定期间内净资产的增加，即一定期间的期末净资产额大于该期间的期初净资产额，则认定有所得发生。“消费支出说”跨国收益或所得的四种类型1.跨国一般经常所得：跨国纳税人在一定时期内经常取得的

5、跨国所得或收益。如：跨国自然人取得的工资、薪金、劳务报酬、利息、股息、特许权使用费和财产租赁等经常性所得或收益，以及跨国法人从事农业、工业、商业、矿业、交通运输业和其他服务业等取得的经常性所得或收益。-----它是通过各种不同的分类所得税税种或综合所得税种以及地方所得税进行征收的。个人（或：公司）所得税额==跨国一般经常所得*个人（公司）所得税税率地方所得税=个人（或：公司）所得税额*地方所得税税率2.跨国超额所得----少数国家对它进行征税指跨国纳税人在特定时期特殊情况下所取得的超过一般标准所得标准的那一部分跨国所得或收益。如：战时利得税，超额所得税。目

6、前国际上对跨国超额所得或收益的计算，两种方法，一是标准基期法，二是标准投资利润率法。标准基期法即以纳税人在某一标准基期(正常获利年度)所实现的所得作为跨国一般经常性所得，凡超过这一实际所得部分，就为跨国超额所得。例：假设一跨国公司的标准基期跨国一般所得核定为1000万元，所得税率为33%，超额所得税率为10%。如果该公司在2009年获取的跨国所得为1600万元，则该公司应纳的公司所得税和超额所得税是多少？标准投资利润率法跨国超额所得=实际年度跨国所得—当年投资额*标准投资利润率(投资额=实收资本+累计公积金+公司债+其他长期负债)3、跨国资本利得------

7、奉行“所得源泉说”的国家不征税奉行“净资产增加说”的国家征税。指跨国纳税人通过出售资本项目所获取的收益。如：出售股票、债券、商誉、商标、专利权等地产和房屋、机器设备等。征收方法：与跨国一般经常所得，合并征收；另立资本利得税。新加坡不征收资本收益税。萨韦林持有“脸谱”大约4%的股份。2011年9月放弃美国国籍，移居新加坡，“脸谱”2012在美国纳斯达克交易所上市，市值超过1000亿美元，是全球最大上市案例之一。萨韦林移居新加坡能逃避缴纳6700万美元至1亿美元资本收益税。如果脸谱股价上涨，避税额将更多。4.跨国其他收益或所得某些非正常、非经常的所得。有的国家

8、征，有的不征。较少另立税种征收。应注意的问题1.国际