浅谈契约精神与中国税法之现代化

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1、浅谈契约精神与中国税法之现代化浅谈契约精神与屮国税法Z现代化作者李冈I」内容提要：木文指出了中国传统税法学理论与实践所存在的根木问题，即过分强调税收与税法的“义务性”与“无偿性”的特征，为了与Z形成对比，作者主张借用西方以“社会契约论”为基础的税收本质学说“交换说”和“公共需要论”，以其合理因素——“契约精神”为支点与核心，对我国传统税法学理论进行全面的反思与重构，在其中贯彻契约精神的具体体现，即公平价值和平等原则，并以此初步构建了我国现代税法学理论的基本框架。主题词：契约精神公平价值平等原则税法Z现代化引言税法学与其它法学学科相比较,还是一门比较年轻的学科。即

2、使是美国、徳国等法律制度和法学研究较发达的国家，将税法作为法学的一门独立学科进行研究和教学，一般说來也才开始于第一次世界大战以后；在L1木，对税法的正式研究则始之于二十世纪五十年代。①而在新中国，法学研究自二十世纪三十至四十年代起步后，遭受了五十至六十年代的挫抓在七十年代以后才进入现代法学的复兴和发展时期。其中，税法学研究更是晚了近I•年,从八十年代中期发端，至今也不过十五、六年的时间；加上在研究方法和研究人员的知识结构等方而的原因，中国税法学研究目前还存在着不少问题和亟需改进Z处。②纵观新中国税法学研究冇史以來的研究成果，其赖以建立的理论基础是马克思主义国家学

3、说中的国家分配论和国家意志论，而马克思主义的国家学说是与“阶级斗争”、“强制”、“义务”等名词和观念紧密相连的，由此这些名词和观念亦进入税法学理论，成为其内在的、被认为是完全合理的本质因素，进而影响乃至主宰了税法学基本理论和具体制度的方方面面。此具一。其二，税法学理论研究者由于其自身知识结构的局限，并受长期以来注释法学和服务法学的驱动，以及依附于税收经济V研究的惯性作用，偏重于对税法作制度层面上的建构和释义，淡化、忽视甚至回避了冇如税法的起源和本质等根本性的基本理论问题，更遑论与其他法学学科的交叉、融合分析与研究。时至今日，在新屮国建立和发展以“公平、自由和效率

4、”为内在理念和价值追求的社会主义市场经济的新形势下，税法学理论研究和实务操作由于上述两大根本原因而有陷入难以为继Z虞，仍然仅作制度层面上的注释其至创新，以及实务操作方面的改进乃至完善，亦难救具于闲境之中。一、契约精神——中国税法Z现代化的支点与核心（一）契约梢神虽然已有不少税法学者对西方的税法理论和制度作过介绍和研究，谓之“借鉴和参考”。但多数仍然只是制度层面上简单的“移植和借用”，并未从深层次的理论角度去考察西方税法理论的合理也进而以此反思我国税法基本理论的不足和欠缺Z处。笔者经过认真、慎重地比较研究，认为，我们可以借鉴和参考西方以“社会契约论”为理论基础的税

5、收理论——如公共需要论和交换说等——中的合理因素，來修正、完善我国税法的基本理论。这一合理因素，概言Z,即为“契约及契约精神”。“契约精神来自商品经济（或市场经济）所派生的契约关系及其内在原则，是基于商品交换关系的一般要求而焕发出的一种平等、口由和人权的民主精神”。③契约及其所内涵的契约精神，不仅是现代市场经济本质要求的最佳体现，也是现代法治国家不可或缺的“灵魂”；其对“平等和自由”的价值追求，恰恰可以弥补传统税法学理论过分强调“税收的强制性和义务性”等观念所导致的不足和欠缺，不仅可以改善传统税法学理论中征税主体和纳税主体相对立的局面，而使之趋向于和谐一致，还可

6、以赋了税法学理论在跨世纪进程中为适应经济、政治和社会关系的变革而必备之调适能力和创新性。更为重要的是，在屮国法学现代化的人背景屮，以“契约精神”为支点和核心，反思和修正我国传统税法学理论，可以为我国税法Z现代化提供一条理论上可能的途径，或者至少有一定的参考意义。（二）税收与税法概念新说社会契约论认为，国家起源于原初状态下的人们相互缔结的契约；当国家作为一个政治实体产生以后，人民与国家乂缔结了-•个规定彼此基本权利义务的契约，这就是宪法，其中有关税收的条款，可以认为是人民与国家之间的“税收契约”。西方以社会契约论为基础的税收本质理论主要有交换说和公共需要论。交换说

7、认为税收是人民获得国家保护所应付出的代价；国家征税和人民纳税是一种权利和义务的相互交换，通过这种“自愿”进行的交换，不仅社会资源得到充分、有效地利用，而且交换双方部认为其利益会因为交换而得到满足，从而在对方的价值判断中得到较高的评价。公共需要论则认为，由于人民对“公共物品（或服务）”的需要——“公共需要”无法通过“私人牛产部门”來满足，只能由“国家和政府”作为集体的代表來承担公共物品牛产者的责任，具资金即通过税收制度来筹扌乩马克思主义的国家学说和国家分配论则认为，国家起源于阶级斗争，是阶级才盾不可调和的产物，是阶级统治、阶级专政的工具;税收就是国家凭借政治权力对

8、社会产品进行再分配的形式