（论文）试论税务会计的基本前提与一般原则

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1、试论税务会计的棊木前提与一般原则税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本而提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。但由于税务会计有自己的特点，其基木前提也应有其特殊性。1.纳税主体。纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系，但不一定等同。会计主体是财务会计为Z服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相対独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在某些垂直领导的行业，如铁路、银行，由铁道部、各总行集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主体。又如，对稿酬征纳

2、个人所得税时，其纳税人（即稿酬收入者）并非会计主体，而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一纳税事项的会计主体。纳税主体作为代扣（或代收、付）代缴义务人吋，纳税人M负税人是分开的。作为税务会计的一项棊木前提，应侧璽从会计主体的角度來理解和应川纳税主体。2.持续经营。持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将來要继续缴纳。这是所得税税款递延、亏损丽溯或后转以及暂吋性差界能够存在并11能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊呢的基础所在。以折山为例，它意味着在缺乏相反证据的时候，人们总是假定该企业将在足够长的时间

3、内为转回暂时性的纳税利益而经营并获得收益。3.货币时间价值。随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本而提已经成为税收立法、税收征管的基点，因此，各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、缴库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的冃标Z———纳税最迟，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。4.纳税会计期间。纳税会计期间亦称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度，我国的纳税会计期间是指自公历1月1F1起至12月31FI止。纳税会计期间不等同于纳税期限，如增值

4、税、消费税、营业税的纳税期限是日或刀。如果纳税人在一个纳税年度的屮间开业，或者由于改纟R、合并、破产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。各国纳税年度规定的具体起止吋间有所不同，-•般有日历年度、非口丿力年度、财政年度和营业年度。纳税人可在税法规定的范围内选择、确定，但必须符合税法规定的采用和改变纳税年度的办法，并且遵循税法屮所作出的关于对不同金业纽织形式、金业类型的各种限制性规定。5.年度会计核算。年度会计核算是税务会计中最基本的而提，即税制是建立在年度会

5、计核算的某础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。课税只针对某一特定纳税期间里发生的金部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其发牛•的年度内考虑。比如在“所得税跨期摊配”中应用递延法时，由于强调原始递延税款差异对税额的影响而不强调转回差界对税额的影响，因此，它与未来税率没有关联性。当暂吋性差界以后转回时，按暂吋性差界产牛•时递延的同一数额调整所得税费用，从而使税务会计数据具冇更多的可稽核性，以揭示税款分配的影响额。二、税务会计的一般原则税务会计与财务会计密切相关，财务会计中的核算原则，人部分或墓本上也都适用于税务会计。但

6、乂因税务会计与税法的特定联系，税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。税务会计上的特定原则可以归纳如下：1.修正的应计制原则。收付实现制（亦称现金制）突出地反映了税务会计的重要原则——现金流动原则。该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。但由于现金制不符合财务会计准则的规定，一般只适用丁•个人和不从事商品购销业务的中小企业的纳税中报。冃前，大多数国家的税务当局都接受应计制原则。当它被用于税务会计时，与财务会计的应计制存在某些差异：笫一，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在最

7、冇能力支付时支付税款；第二，确定性的盂要，使得收入和费用的实际实现具冇确定性；第三，保护政府财政税收收入。例如，在收入的确认上，应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆盖而包含着一•定的收付实现制的方法，而在费用的扣除上，财务会计采用稳健性原则列入的某些估计、预计费用，在税务会计中是不能够被接受的,示者强调“该经济行为已经发生”的限制条件，从而起到保护政府税收收入的目的。在美国税制小，有一条著名的定律，即克拉尼斯基定律。其慕本含义是：如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认，而费用永远得不到确认，税务当局可能会因所得税口的允许采用这种会计方

8、法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认，而费用立即得到确认,税务当局