合同型联营税收问题分析

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1、合同型联营税收问题分析合同型联营税收问题分析A公司是一家以矿产品的开采和深加工为主，拥有独立矿山和自成体系的矿物开采系统。但是，大型开采设备对矿物集中的地方具有较高的生产效率，而对那些边角区域却无能为力。为了坚持科学发展，合理开发与利用矿产资源，2016年12月底，公司决定与当地的一家民营企业B公司投资联营，共同开发矿产资源。经协商，双方签订了投资联营合同,合同约定：A公司以一些边角零星矿点资源、地质资料权属（无形资产）作为股份投资入股，而B公司则负责矿产的开采以及开采过程中的成本费用（主要包括土地征用费、青苗补偿费、人工费、材料费、工程设施及其他相关费用）。双方合作开发来的产品由A公司按市

2、场价格收购，产品的销售也由A公司负责。另外，两家公司还在投资合同中明确规定,双方共同管理新的公司，共同承担投资风险，矿产品多则多分、少则少分、无产品则不分，合作期限为5年。这种合作属于《民法通则》中规定的合同型联营，对于其涉及到的税务应该如何处理？本文拟对此进行分析。一、营业税问题分析对于A公司投资入股及联营分得的矿产品是否应该缴纳营业税，有观点认为，根据国家稅务总局《关于文峪金矿矿区内生产经营单位和个人若干税收问题的批复》（国税函［19981111号）第三条规定：“矿区内单位和个人在转让采矿权时一并有偿转让金矿矿井等财产，应按转让全额征收销售不动产营业税；只转让采矿权，不转让金矿矿井等财产

3、，不应征收营业税。”同时，国家税务总局《关于煤矿转让征收营业税问题的批复》（国税函［2016年2月1日起，在《国家税务总局关于印发&吐；营业税税目注释>；（试行稿）的通知》（国稅发［19931149号）第八条“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。案例中所述A公司用来联营的“边角零星矿点资源、地质资料权属”,虽属广义的无形资产，但在2016年2月1日以前，不属于营业税条例列举的征税范围，因此，在此之前税务机关

4、对不属于征税范围的无形资产转让没有征税权，对不属于征税范围的无形资产的“投资”行为更没有征税权。另外，在合同型联营的情况下，联营各方按照合同的约定承担责任，并不组成统一的联营体，不形成统一的组织机构，也不组建《营业税暂行条例》及其细则所说的应税“单位”和“个人”。也就是说，合同型联营行为本身不符合《营业税暂行条例》中关于纳税人的界定，不构成营业税的纳税人。二、所得税问题分析1.合同型联营下所得税纳税人的认定《企业所得稅法》第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳稅人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。”第二条规

5、定："企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。”《企业所得税法实施条例》第三条规定：“企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。”根

6、据上述规定，在合同型联营的情况下，合同型联营行为本身不符合《企业所得税法》中关于纳税人的界定，不构成所得税的纳税人。2.合同型联营下联营双方根据各自身份的不同，各自构成或不构成所得税的纳税人。案例中A公司和B公司进行合同型联营，不成立所得税法上的企业或组织，不构成所得税法上的纳税人，但联营各方各自仍是所得税法上的纳税人，其取得的“联营成果"&mdash；&mdash；矿产品分成，按照所得税法的规定，构成所得税法上的收入。《企业所得税法实施条例》第二十四条规定：“采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。”三、增值税问题分析同营业税一样的

7、道理，在合同型联营的情况下，合同型联营行为本身也不符合《增值税暂行条例》及其细则中关于纳稅人的界定，也不构成增值稅的纳稅人。值得注意的是：案例中A公司以部分无形资产（边角零星矿点资源、地质资料）作为联营条件对外联营的行为，不属于《增值税暂行条例》中规定的销售货物、提供应税劳务以及财政部、国家稅务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财稅［2016年第56号）规定，纳税人提供的矿山爆破、