审计实务 第10章 验资

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1、第十章验资本章学习要点了解验资的含义及其类型掌握验资的程序与方法掌握验资报告的编写技术讲授内容：第一节验资概述第二节验资的方法第三节验资报告思考与练习第十章>>第一节第一节验资概述一、验资的含义验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。验资是注册会计师的法定业务。其具体作用体现在以下两方面：一是用于向公司登记注册机关登记注册资本、实收资本及资本变更情况；二是用于向出资者签发出资证明。第十章>>第一节二、验资的种类（一）设立验资设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时

2、的注册资本实收情况进行的审验。在以下两种情况下需要注册会计师进行设立验资：1.被审验单位向公司登记机关申请设立登记时，全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资情况；2.公司新设合并、分立，或企业改制时，以部分资产进行重组设立的新公司，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。第十章>>第一节二、验资的种类（二）变更验资变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。下列几种情况需要注册会计师进行变更验资：1.被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本；2.分次出资的非首次出资，

3、增加实收资本，但注册资本不变；3.符合规定的出资者将其对被审验单位的债权转为股权；第十章>>第一节二、验资的种类4.被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本；5.被审验单位因吸收合并增加注册资本及实收资本；6.被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本；7.被审验单位整体改制，包括由非公司制企业改为公司制企业、有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。第十章>>第一节三、验资的程序（一）准备阶段1.了解被审验单位基本情况了解被审验单位基本情况主要是指，注册会计师在接受委托前，与委托人、

4、被审验单位管理层沟通，实地查看被审验单位的住所、主要经营场所，了解被审验单位基本情况，获取有关资料，填写被审验单位基本情况表。被审验单位基本情况主要包括：被审验单位的设立审批、变更审批，名称预先核准，经营范围，公司类型、组织机构和人员，申请设立或变更登记的注册资本、实收资本，出资方式、出资时间，全体出资者指定代表或委托代理人等基本情况。第十章>>第一节三、验资的程序2.评估验资风险验资风险主要源自两个方面，一是被审验单位管理层的诚信度、所提供验资资料的真实性与完整性；二是注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平。下列事项会导致注册资本实收情况或注册资本及实

5、收资本变更情况发生重大错报风险：（1）验资业务委托渠道复杂或不正常。（2）验资资料存在涂改、伪造痕迹，或互相矛盾，或随意更换，或不及时提供，或只提供复印件不提供原件。（3）自然人出资，或家庭成员共同出资，或关联方共同出资，或出资人之间存在分歧。（4）被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施重要审验程序，如被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施银行存款函证、实物资产监盘等程序；或不执行法律规定的程序，如非货币财产应当评估而未评估等。第十章>>第一节三、验资的程序（5）被审验单位处在高风险行业。（6）出资财产计价的主观程度高或其计价需要依赖大量的主观判断。（7）企业改

6、制验资。（8）验资付费远远超出规定标准或明显不合理。3.签订业务约定书验资业务约定书的具体内容可能因被审验单位不同、验资类型的不同而存在差异，但至少应当包括：委托目的、双方的责任、审验范围、执行验资工作的安排（时间要求）、验资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等条款。第十章>>第一节三、验资的程序4.成立验资小组，并拟定验资工作计划验资计划包括总体验资计划和具体验资计划。总体验资计划是注册会计师对验资业务总体作出的计划安排；总体验资计划通常包括下列主要内容：（1）验资类型、委托目的和审验范围；（2）以往的验资和

7、审计情况；（3）重点审验领域；（4）验资风险评估；（5）对专家工作的利用；（6）验资工作进度及时间、收费预算；（7）验资小组组成及人员分工；（8）质量控制安排。第十章>>第一节三、验资的程序具体验资计划是注册会计师对拟实施审验程序的性质、时间和范围作出的具体安排。具体验资计划通常包括各审验项目的下列内容：（1）审验目标；（2）审验程序；（3）执行人及完成工作日期。审验项目的审验程序表参考格式见表10-1。第十章>>第一节三、验资的程序第十章>>第一节索引号：页次：被审验单位名称：编制人员：日期：审验项目：复核人员：日期：一、审验目标二、审验程序适用否索引

8、号三、审验结论四、复核意见表10-1××审验程序表三、验资的程序（二）验资阶段验