职工福利费税前扣除检查方法的思考

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1、职工福利费税前扣除检查方法的思考作者：何三茂文章來源：木站原创点击数：1723更新时间：2008-12-23新企业所得税法及其实施条例从2008年1月1F1起开执行，而作为税务稽查人员耍到2009年5丿」以后才能运用到新企业所得税法的相关规定。新的企业所得税法及其实施条例较Z原企业所得税暂行条例及其实施细则有了很大变化，其中职工福利费的税前扣除政策规定就是由原來的按允许税询扣除的工资总额按14%计算提取，改为按实际发生额在不超过按工资总额14%的部分实行据实扌II除。这-•政策上的变化带来的是稍查人员在职工福利费的检查方法和

2、技巧上也随Z要发生相应的变化，为了使税务稽查人员在检查中能够正确运用新的法律规定，提高稽查工作质量和效率，帮助纳税人正确理解和执行企业所得税法的新规定，捉高纳税人对税法的逍从度，木人在认真学习和理解新法的基础上结合税务稽查工作实际，就2009年检查纳税人2008年度企业所得税时，对职工福利费税前扣除的检查方法和技巧谈谈白己的个人看法，仅供同行参考。一、查前准备稍查人员在对:企业的职工福利费检查前必须进行相应准备，个人认为查前准备有三个方面的內容，-•是要学握职工福利费的开支范围；二是要学握职工福利费税前扣除的相关政策规定；三

3、是要熟悉企业对职工福利费的核算情况。（一）职工福利费的开支范围财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知（讨论稿）中有了明确规定，企业所得税法实施条例第川十条规定的企业职工福利费支出包括：1、企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折I口及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。2、企业向职工发放的住房补贴、住房捉机补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、和•金、维护等支出，以及耳职工住房相关的其他补贴和补助。3、职工困

4、难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。4、其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、课餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属保疗补贴及救济费、离休人员的页疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项H外费用等。（二）职工福利费税前扌H除的相关政策规定财政部《关丁•实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企（2007）48号）规定,修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年己经计提的职工

5、福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的,从其规定。1•余额为赤字的，转入2007年初未分配利润，山此造成年初未分配利润出现负数的,依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。2•余额为结余的，继续按照原冇规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。从这一规定看，企业2007年就不再按工资总额14%进行捉取职工福利费了，已经捉取的都要冲回。国

6、税函（2008）264号规定2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除,未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扌II除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调幣增加应纳税所得额。企业所得税法实施条例第四I•条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。上述政策规定是我们对企业职工福利进行检查

7、的法律依据，《企业财务通则》（财企（2007）48号）的规规定和国税函（2008）264号规定是不一致的。检查时要特别注意。（三）企业对职工福利费的核算情况未执行《新会计准则》的企业，职工福利费是通过“应付福利费”科目进行核算的，一般情况都是通过“应付福利费”科目先捉后用，但很多企业由于对职工福利费开支的范围不清楚，在实际的核算上出现大部分福利费开支通过“应付职工费”科H核算，也有少部分就直接进入了有关费用科忖。己经执行新会计准则的企业职工福利费是在“应付职工薪酬”科11下进行明细核算的。发生职工福利费支出时，借：应付职工薪

8、酬——职工福利费，贷：现金或银行存款，月末分摊职工福利费时，借：生产成本，制造费用，管理费用等科目，贷：应付职工薪酬——职工福利费，本科H除上年结余未用完之外，月未和年终应无余额。二、检脊方法和技巧（一）期初余额的检查通过“应付福利费”科H检查职工福利费的年初结余数,査有无在结转余额时人为