第2章 变动成本法

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1、第二章变动成本法引导案例——利润的升降到底是怎么一回事？宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经理将在2007年3月离职，希望在离任前把利润搞上去。2007年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有水平。经过1个月努力，销售提高，库存下降。他满心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利润竟低于2006年12月，他大惑不解。财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只需提高产量，最好提高1或2倍。王经理如法炮制，2月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润却大幅度提高。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想知道其中的原因吗？第一节　成本分

2、类第二节　混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法重点：成本的分类、高低点法分解混合成本、利用变动成本法与完全成本法编制利润表、变动成本法与完全成本法的优缺点难点：利用变动成本法与完全成本法编制利润表第一节　成本的分类费用：资产的耗费，与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关成本：与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间财务会计成本/费用：为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现，它包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。管理会计CostbehaviorFixedCostVariableCostMixedCos

3、t分类标准成本种类知识点内容经济用途制造成本直接材料/直接人工/制造费用非制造成本销售成本/管理成本/财务成本成本性态固定成本总额在相关范围(relevantrange)内不随业务量变动而变动酌量性固定成本：研发费/广告费/培训费;约束性固定成本：直线法计提的折旧/保费/财产税/租金/行政人员薪金变动成本总额在相关范围内随业务量变动而正比例变动直接人工/直接材料/燃料动力费混合成本分为半变动成本、半固定成本、延伸变动成本维修保养费/化验员/检验员工资相关性相关成本与决策有关的成本付现/差量/机会/边际/专属/可递延成本无关成本沉没/历史/不可递延/

4、共同成本.成本形态的内涵又称为成本习性（CostBehavior），是指成本总额相对于业务量（Volume）在数量方面的依存关系，换言之，就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。成本按其性态分类全部成本按其性态分类可分为：固定成本：Y=a变动成本:Y=bx混合成本:Y=a1+b1x注：混合成本进一步分解为固定和变动两部分（一）固定成本1.概念指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费等。例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件

5、2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元（1）总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。（2）单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。你知道什么叫反比例吗？2.固定成本的特点图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642单位固定成本（元）Y=a/x3.固定成本细分（1）约束性固定成本（经营能力成本）指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金短时间内不能轻易改变,

6、通常不能降低其总额，只能通过提高其产量来相应降低其单位成本（2）酌量性固定成本（经营方针成本、选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等短时间内可以改变。通常可以在不同时期改变或降低其总额。已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×9年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。【例题】固定成本性态模型表2—1A产品产量与租赁费用资料月份产量(

7、件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件)14001500037.5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根据上述资料，可将20×9年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图表示。图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010y单位成本(元/件)y=a/x

8、=15000/x02004006008001000业务量（件）x4.固定成本“相关范围”概念（1）定义：在管理会计中，把不