试论施工企业的税收筹划

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1、试论施工企业的税收筹划试论施工企业的税收筹划李维娜贵州建工集团第五建筑工程有限责任公司【摘要】随着市场的竞争日趋，造成建筑施工企业的利润空间不断压缩。为了在市场竞争中立于不败之地，各施工企业纷纷制定了诸如扩张市场份额、压减成本支岀等战略规划，但是，科学的税收筹划也是施工企业降低成本、提高效益的重要因素。这就要求建筑施工企业的财务人员在进行税收筹划时，必须结合企业的实际情况，严格依照税法和财务会计（会计论文）制度的规定，综合考虑筹资、投资、利润分配等各方面问题，以真正实现税收筹划的目的。【关键词】施工企业税收筹划一、关于建筑施工企业税收筹划1・建筑施工企业税收筹划的重点。投资过程

2、中的税收筹划。施工企业设立某一公司或投资某一项目,在可行性分析时，应综合考虑注册区域、经营地点以及投资方式等方面的税收筹划，使投资获得更好的经济效益。重点应把握以下几个方面・1投资地址筹划。选择注册地点和纳税区域，关系到企业税负大小，直接影响企业的自身收益。由于我国经济发展不均衡，国家实行区域性税收政策。1・2投资项目筹划。国家为支持某一行业或是针对某一特定时期，经常会出台一些包括减免税在内的税收优惠政策。对此，施工企业应审时度势，果断取舍投资项目，利用税收鼓励条款达到节税目的。1・3产权重组筹划。目前，建筑业竞争激烈，行业重组是施工企业发展的必然，通过合并、分立、股权转让等形

3、式不仅可以实现企业资源的优化配置，同时还可以获取一定的税收利益。!1!2.施工过程中的税收筹划。2.1营业收入扣除项目筹划。财税《关于营业税若干政策问题的通知》相关规定:通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中;其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。企业在施工中使用了上述设备，应单独核算，并在计算营业税应纳税额时据实扣除。2.2拆借资金筹划。施工企业拆借资金是融资常用的手段，拆借资金利息费用的税收筹划一般按下

4、列原则进行:a・企业向非金融（金融论文）机构借款的利息费用，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算数额的部分，准予在企业所得税税前扣除;高于部分转化为建筑工程劳务费处理，规避纳税调增。b・企业内部拆借资金，由集团公司统贷后转贷给下属内部公司，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算数额的部分，准予在企业所得税税前扣除;高于部分转化为总机构管理费或是分包工程管理费。2.3税前扣除项目筹划。税前扣除项目实质是一种税基性质的临界点，只有在扣除限额范围内的金额才可以税前列支。a・费用预算兼顾税收政策的原则。b•合理区分费用性质的原则。c•超额费用巧妙转化的原则。2・4城建税税率筹划。虽然城建

5、税在施工企业的税负中所占比重较小，但只要筹划技术运用得当，城建税的节税空间也相对较大。根据国家《城市维护建设税暂行条例》的规定:城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行，纳税人所在地的不同，分别适用7%,5%和1%三档差别比较税率，但代征代扣流转税的，按代征代扣流转税纳税人所在地的规定税率执行。施工企业承提的公路和铁路工程，往往管区较长，如何筹划纳税所在地是降低城建税税负的关2•会计政策采用的税收筹划。会计政策是会计核算时必须遵循的基本原则以及具体的处理方法和程序，不同的会计政策必然会形成不同的财务成果，也必然导致不同的税负。在存在多种选择的会计政策时，择定多计成本费

6、用、能够费用化的项目一定不资本化、能够当期列支的费用一定不递延下期的，有利于税后收益最大化的财税组合模式,是税收筹划的基本规律。3・1建造合同筹划。建造合同是施工企业确认收入的依据，也是企业计缴营业税和企业所得税等税金的主要因素，虽然从企业全过程来说，经营所得不能少缴税金，但经过实施建造合同兼顾施工合同计量规范以及税收政策的筹划，本着建造合同赋予企业自由裁量权的精神，尽可能平衡企业确认的收入和业主的计量，实现缓缴税金和财务现金收益较大化的目的。3・2分摊（摊销）技术筹划。茴定资产折旧方法筹划。定资产折旧的方法有直线法和加速致，但是，加速折旧法计提折旧时纳税总现值比直线法要少，起

7、到了递延纳税的作用。b•固定资产折旧年限筹划。现行的会计制度和税法对固定资产折旧年限均给予了一定的选择空间，如同上述折旧方法一样施工企业可依据野外作业、使用强度大等特点申请缩短定资产的折旧年限以获取现金时间价值。C•存货计价方法筹划。存货在施工企业的总成本中所占比重较大，选择不同的计价方法递延纳税是常用的技术。存货计价方法选择方案是:在物价上涨时，采用后进先出法;在物价下跌时，采用先进先出法;在物价波动时，采用加权平均法或移动加权平均法。d•资产减值准备筹划。企业享受技术开发费抵扣和国产设备