薩班斯法案之後的獨立性研究

《薩班斯法案之後的獨立性研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、薩班斯法案之後的獨立性研究【摘要】在薩班斯一一奧克斯法案出臺之後，學術界一直在質疑審計人員的獨立性，有學者評論到，審計人員仍然在收取較高的咨詢或非審計服務費用；他們同時也質疑審計人員在如此高收費的前提下是否仍能繼續維持其獨立性。本篇論文的目的就是討論目前審記獨立性的問題，特別是在安然醜聞爆發之後，我們將把討論的重點放在非心理因素變量±O研究發現，在安然事件和薩班斯法案之後，學者們仍然無法確定非審計服務是否損害瞭審計人員的獨立性。應用在這些研究領域的其他方法也無法給出充分證據來得出相關結論。在此基礎

2、上我們通過討論這些研究中重要的發現來總結現存研究中的不足【關鍵詞】審計人員獨立性；薩班斯法案；非審計服務—、引言審計獨立性十分重要，因為資本市場的許多功能都取決於經過審計人員審核過的財務報表。審計人員的獨立性是很多期刊和學術團體研究的重點。證券交易委員會（SEC）定義獨立性為“思維的客觀性沒有受到偏見影響"（規則57;SEC2003X規則57的陳述是：公衆對公司財務報表可靠性的信心取決於外部審計人員的看法。如果投資者將審計人員作為公司客戶的擁護者，審計本身的價值就失去瞭。Levitt(2000)認

3、為會計師事務所很不幸的將他們自己作為公司客戶的擁護者而不是審計人員。特別的,Levitt註意到4大會計師事務所將他們定位為混合型專業服務組織而不是會計師事務所。審計人員的獨立性是否受到損害隨即變成瞭一個更難回答的問題。在本篇論文中，我們就將關註審計人員獨立性受損的問題2001年的安然醜聞和2002年的薩班斯一奧克斯法案(SCX)使得審計環境發生瞭巨大的改變。在此之前，部分審計人員的行為(如非審計服務中的某些服務)飽受爭議，如今這些行為已被明令禁止。薩巴斯法案對審計人員提供的非審計服務提出瞭種種限制

4、措施。目前被禁止提供的服務包括設計和運作財務信息系統、評估服務、保險精算服務、內部審計、管理功能或者人力資源、投資服務、法律服務和不涉及審計的專傢服務等。薩班斯法案限制的這幾種服務並沒有規定收入上限，因為他們可能會從其他被允許的服務中獲得相應報酬。因此，非審計服務的應用作為會計業務的替代品，其存在仍然合理。2003年，證券交易委員會對披露收費的規則作出瞭更多的改變，要求披露的收費包括：1、審計服務；2、審計相關服務；3、稅務服務；4、沒有被薩班斯法案限制的非審計服務。但是，由薩班斯法案引入的諸多限

5、制能使非審計服務成為審計人員獨立性的代表嗎？有沒有其他的變量能夠損害審計人員的獨立性？薩班斯法案能否提高審計人員的獨立性？我們通過以下幾種審計研究方法來討論上述問題在安然醜聞爆發和薩班斯法案推出之後，對審計獨立性的研究可以分成以下三種類別：1、通過調查來研究審計人員獨立性受到的影響；2、通過實證來研究審計人員獨立性受到的影響；3、通過市場反應來研究審計人員獨立性受到的影響二、基於調查來研究審計人員獨立性受到的影響非審計服務和審計人員獨立性之間，關鍵的問題是在財務報表中，審計人員如何通過他們的職業判

6、斷來實現客戶的期望以致影響審計獨立性。奧克斯法案引入的限制是否能夠改變投資者對審計人員獨立性的看法。部分研究註重判斷非審計服務是否影響到審計獨立性。Jenkins和Krawzzyk(2003)研究瞭會計師事務所提供的非審計服務中6項不同服務是如何影響審計獨立性的，結果顯示，不擔任審計人員的註冊會計師提供的記賬服務和法律咨詢服務能夠影響審計人員的獨立性。Muidin(2003)研究結果是當審計人員提供的非審計服務涉及內部審計服務和兼並服務時，審計人員獨立性會受到損害。Dopuch(2003)在薩班斯

7、法案頒佈之後通過調查來檢驗非審計服務和審計人員獨立性的關系時發現，非審計服務並沒有削弱審計人員獨立性。Gaynor(2005)將公司董事會成員作為樣本，詢問他們作為投資者的作用，結果顯示公司董事會成員不認為在薩班斯法案之後非審計服務與損害審計人員獨立性之間存在直接聯系。不過，公司董事會成員可能事先就會同意公司與審計人員簽訂的非審計服務合同並且相信此舉不會損害審計人員獨立性三、基於實證來研究審計人員獨立性受到的影響Church和Zhang(2005)檢驗瞭審計人員獨立性受到多大程度的損害時會影響投資

8、者對資產的評估。當投資者認為審計人員獨立性受損時，他們更傾向於對審計人員提起訴訟。St.Pierre和Andersen(1984)年發現公司破產是審計失敗的信號。當公司破產清算時，審計人員會為投資者留下最後能夠分配的資產。Frankel(2002)發現公司對非審計服務投入的越多，它能夠操縱的盈餘也就越多，據此得出結論，獨立性受損會導致盈餘操縱，研究采用的樣本都是在紡織、印刷、制造業、運輸業和零售業占主導地位的公司。Reynolds(2004)使用瞭不同於上述的樣本從小到中等規模高增