财经税收浅谈纳税筹划的成本与收益

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2、度阐明有效纳税筹划是一种科学全而的筹划方法，必须兼顾因纳税筹划而引起的所有成木。［关键词］纳税筹划税收成本非税成本纳税筹划是指一•切采用合法和非违法的手段，充分利用税法的各项规定，进行有利于纳税人的纳税策划，使企业木身税负得以减轻或延缓的一种活动。纳税筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越來越多的企业管理者和财会人员接受和运用。随着金业对纳税筹划的认识和各种筹划方式的涌现，纳税筹划已成为许多企业的必然选择。但是，在实际操作中,很多纳税筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其屮很多筹划方案不符仑

3、成木效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。有效纳税筹划是一种科学全面的筹划方法，必须兼顾因纳税筹划而引起的所有成本，既包括纳税筹划税收成木，也包括纳税筹划的非税成木。纳税筹划的税收成木是指山于采用筹划方案而增加的成木，按其表现形式可以分为显性成本和隐性成木。显性成木是指纳税人产生、选择、实施筹划方案所发生的肓接或间接费用，包括时间成木、货币成木、心理成本和风险成本。一般情况下，因显性成本较为直观，筹划者在纳税筹划的成本效益分析中都会给予充分考虑。而隐性成本，尤其是非税成本在纳税筹划过程中相对而言则比鮫易被忽略。—、纳税筹划的成本分析1.纳税筹划的

4、税收成本。（1）时间成本。时间成本是指纳税筹划人搜集、保存必要的资料和数据等所花费的时间。纳税筹划活动是一项系统的丄程，企业为进行纳税筹划活动必须预先做好资料和数据的搜集和整理工作。这些资料包括：国家有关的税收政策和法规、会计制度的相关规定、金业一段时期的经营资料以及相关金业的经营资料等。其屮，对于税收法规和政策要连续收集，这样才有利丁把握国家的政策意图和政策变化方向，使筹划方案经得起时间的考验。因此，时间成本的大小与筹划项冃的复杂程度、筹划税种的多少以及筹划期的长短有密切的关系。(2)货币成木。货币成木指纳税人为进行纳税筹划而发生的货币支出。货

5、币成木在纳税筹划屮是必不可少的，它包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费等。由于受我国金业财务会计人员的水平所限，自己有能力进行纳税筹划的企业并不多，大多数企业耍想进行纳税筹划，只能求助于如注册税务师和注册会计师等专业机构的专门人员。因此，货币成木的人小与纳税筹划的复杂程度一般成正比，越是复杂的、人的纳税筹划项目，越需要轄请知名税务顾问，货币成本也随之增大。(2)心理成本。心理成本指纳税人因担心筹划不成功而产生的焦虑。心理成本很难测量,也很少冇人对此进行深入尝试，但这并不意味着心理成本不重要。许多人在处理纳税筹划事项时都因担心

6、筹划不当而产牛焦虑或挫折等心理，这种状况将会影响他们的工作效率，对于心理承受能力弱的纳税人而言，严重吋甚至会影响他们的身体健康，这将使他们付出更人的心理成本作为筹划的代价。如果他们雇佣代理人，于是心理成木就转变为货币成木。一般而言，心理成本的高低取决于纳税筹划的复杂程度、纳税人的心理承受力、政府对纳税违法行为处罚的严厉程度等。(3)风险成本。税纳筹划风险指纳税人在进行纳税筹划过程屮，由于利率、汇率等原因而预期的筹划目标不能实现的可能性。主要包括政策风险、利率风险、汇率风险、市场风险、债务风险、通货膨胀风险。风险成木指由于存在筹划风险而发生的成木。

7、一个介法冇效的纳税筹划得以进行的前提，一是税收政策对经济的导向性，二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同，三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同，•其承担的筹划风险也不同，虽然都没有违反税法，但也存在风险，而门依次递升。一个方案的实丿施，特別是在企业决策时，一种方案选定示企业整个经营模式就会确定下来，再进行改变不但成木高,冇时会伤及金业的筋骨。相对来说，纳税政策的不严谨性国家会及时出台相应的文件加以修补，筹划方案所依存的前提最容易消失；各类政策设计本身导致的负担率不同国家会在政策环境成熟时进行税制改革來减少这类差界，所以笫二个前

8、提存在的时间相対较长；纳税政策对经济的导向是国家实行宏观经济调控的一部分，政策往往有延续性，而且一部分政策在出台时就明确其实施期限，便于