政策解读：新个税法不懂“专项附加扣除”？听“大咖”普法

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1、新个税法不懂“专项附加扣除”？听“大咖”普法子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人这五项支出，被明确地列为专项附加扣除项目，羊城派记者请来税务界“大咖”跟我们分享国际实操做法作为我国此次个税改革的一大亮点和突破，专项附加扣除项目被首次引入到个税法中。专项附加扣除项目的设立，实际上是在“基本减除费用标准5000元/月+五险一金免税额+依法确定的其他扣除”的基础上，再给居民个人增加了免税额，以减轻个人税负，提高个人的实际收入。按照修改通过的新个税法，子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人这五项支出，被明确

2、地列为专项附加扣除项目。但目前，这五项支出如何在税前扣除等实操问题尚未明确，有待国务院确定并报全国人大常委会备案。虽然实施细则还没公布，但由于这五项支出存在于千家万户，在我国个税领域又属于新生事物，因此，公众围绕专项附加扣除的实操问题既好奇又疑问多多。对此，税务界“大咖”、毕马威中国税务服务主管合伙人卢奕8月31日在接受羊城派记者独家采访时介绍，国际上一些国家都制定有对个人一些支出的税前扣除优惠政策，在具体实操方面有很多成功的经验和做法可供我们借鉴和参考。据实扣除的支出应有一定的限额子女教育选择可以是便宜的公立学校，也有昂贵的私立学校的；继续教育有的商

3、学院每年学费就是几十万。同样是教育支出，相差可以很大，怎么扣除？“对于个人可以在税前扣除的一些专项支出，目前国际上一般的做法是据实扣除，但是会再加上一个限额，税前扣除的支出不能超过这个限额。”卢奕介绍，限额扣除和定额扣除不一样，“限额扣除的概念是已实际发生的支出，但有一个限额，税前扣除时不能超过这个限额。像大病医疗，如果确实有大病发生和费用支出，可以按照一定的限额在税前扣除。”卢奕认为，大病医疗不适合搞定额扣除，不能没大病也固定给一个定额扣除；而子女教育支出，对每一个适龄学生的父母，可采取定额扣除。卢奕还谈到，国际上一些国家在公布年度财政预算案时，都会

4、同时公布与税务相关的一些税前扣除限额，如当年度的医疗费用抵扣限额是多少。同时，还会参照每一年的物价水平、费用标准情况来更新抵扣额度，进行动态调节。赡养支出扣除额度与老人收入成反比将赡养老人支出列入专项附加扣除，是此次修改个税法二审时的最大改动之一。对此，全国人大常委会法工委相关负责人介绍，在草案征求意见的过程中，很多人提出，养老支出对个人负担比较重，特别是随着我国人口老龄化的日益加快，独生子女家庭居多，赡养老人支出负担很重。为进一步减轻他们的个人税负，二审稿在专项附加扣除里增加了赡养老人支出。对此，公众纷纷点赞，但对于扣除实操问题，有人提出，如何证明子

5、女是在赡养老人？赡养农村的父母和赡养有养老金的城镇父母，养老支出的扣除额度是否一样？对此，卢奕介绍，在一些国家，赡养老人的支出可在税前扣除，但很多国家在计算个人因此获得的免税额时，会看老人的收入，赡养老人支出扣除额和老人的收入成反比。也就是说，老人自己的收入越低，子女可抵扣的支出就越多；反之可抵扣的支出额度就越少；如果老人收入超过一定的标准，子女就不能享受税前抵扣政策。在证明子女赡养老人方面，卢奕介绍，在有社会保险号码和纳税人识别号的国家，通常要看个人申报赡养父母的有关信息，包括父母的社会保险号码、纳税人识别号等，然后税局通过对纳税人申报表的比对来识别

6、和判断。由于我国人口数量庞大，居民个人在税务合规方面的意识也有待加强，因此卢奕建议，首先税务征管系统方面要能跟上，能对个人申报信息进行判断、识别、比对；其次有关扣除标准的规定要清晰、明确。地区差异给扣除标准制定带来困难对于住房贷款利息或者住房租金支出的扣除标准问题，卢奕介绍，在一些国家，个人居住的房屋发生的贷款利息是可以在税前扣除的，而且都是按照实际发生的贷款给予一定的限额扣除，但会明确是个人在某一个时点自己居住的一栋住房的贷款，而不能是多套的投资型的物业。卢奕特别指出：要注意修改后的个税法对专项附加扣除项目中的“住房贷款利息”的表述，是定位在“住房”

7、，而不是“房地产贷款利息”。卢奕还提到，从我国目前的情况看，住房贷款利息或者住房租金支出的扣除标准的制定会较为困难，因为不同城市如北上广深等与内地三四线城市之间，这项支出相差太大，因此，到时是全国统一标准还是允许各地有所不同，后续可关注。附加扣除将倒逼个人主动自行申报由于此次个税改革将改变我国目前个税代扣代缴为主的征管模式，转而向代扣代缴和自行申报相结合的征管模式转变，这种个税课税模式的根本性转变和升级，带来的影响深远。对居民个人而言，了解这一深远影响主要可从几个关键词上来把握：综合所得、综合所得按年计算个税、专项附加扣除、汇算清缴、自行申报补退税。对

8、此，卢奕分析，新增的五项专项附加扣除以及综合所得按年计算个税，都将倒逼个人更加积极主动地自行申