浅谈新《征管法》在税务稽查中的不足及相关建议

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1、浅谈新《征管法》在税务稽査中的不足及相关建议今年4H28日，九届人大第二十-•次常委会议表决通过了《中华人民共和国税收征收管理法（修订案）》（以下简称“新《征管法”》。5丿J1日，新《征管法》正式施行。新征管法六章94条，修改达90余处，并増加了不少条款。从修订内容看，冇关加强税源监控、明确执法主体、税款优先、欠税治理、部门协税责任、强化执法于段、完善法律责任等重点难点问题都在新《征管法》小都得到了较好的解决。但是，从新《征管法》实施5个月以來的税务稽查工作实践来看，新《征管法》仍存在一定不足。本文试从以下儿个方面谈谈进一步修改和完善新《征管法》的一些看法。一、关于税务检查（一）冇必要明确

2、税务检查范围。新《征管法》对于检査范围仍局限于纳税人生产经营场所和货物存放地，也就是说，对于生活场所，税务机关无权检査。然而，目前纳税人的经营场所大体可以分为两类：一类为自有经营场所，自己经营，且经营场所与生活住宿町以划清，经营、电货、生活住宿分离的；一类为混合世：自有或租用经营场所，经营场所与生活住宿不做划分，经营、屯货、生活、住宿共处一处的。在实地稽查中，这种经营场所与牛活住宅合二为-•的情况，更多的存在于小型商贸企业中，尤其是“虚开公司”，基本上都采取经营、住宿合一的形式，以求起到掩人耳目和加强防范的作用。所以如果按照新《征管法》规定，不能对纳税人住所进行检査的话，对于经营和住所介一

3、的纳税人，税务机关将无法进行，从而使得税务检査无法取得实效，税收征管也会产生死角。因此，笔者认为，冇必要明确对于生产经营与生活合用的，税务机关冇权力进行税务检查。（二）有必耍明确各职能部门的配合责任。税收业务緊重复杂，因此，税务执法必须在各职能部门的人力配合下才能顺利进行。然而，原《征管法》对冇关部门与税务部门的配合只作了笼统的规定，而没冇规定冇关部门不履行义务的法律责任，从而使这些规定形同虚设，人人削弱了执法的刚性。如：忖前银行向税务机关提供取证资料缺乏时限限制，人人拖延了税务调査时间，己经成为一个非常突出的问题。而新《征管法》73条仅仅对金融机构拒绝接受税务机关依法检査纳税人、：hl缴

4、义务人存款帐户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扌II缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，才能处以规定限额的罚款；对于银行拖延提交取证时间，变相阻挠税务机关的检查没有任何限制。同时，73条关于罚款限额（10万元以上50万元以下）的规定也存在以下缺陷：一是给税务机关执法创造了随意性伸缩空间，二是难以体现过罚相当的原则。如果一家银行因帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失达上千力元，即使对其处以最窩限额50万元的罚款，也无法与其造成的国家损失相抵。因此,笔者建议，应増加银行取证时限的限制和相应处罚措施，将限额罚款改为按造成税款

5、流失数额的一定比率处罚，以杜绝税务机关执法的随意性，体现过罚相当的原则。乂如：新《征管法》第15条规定：工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。但法律没有规定工商部门不履行义务的法律贞•任，因此税务工商的信息共亭就必须通过税务部门与工商部门不懈接洽协商方冇可能实现。事实上，目前，工商部门向税务机关提供企业工商址明的收费非常昂贵，每查询一户企业的工商情况（仅仅打印一张纸）便婆收咨询费50元。我市幣顿和规范税收秩序工作开展以来，由于大量上级交办专案稽杳、专项检查的逐步展开，大量走逃企业需要从工商登记情况中査找有关线索，工商咨询方面的支出非常大。据统计，仅今年

6、7至8M，深圳国税局稽查局便已支付工商咨询费3力余元。尽管这一收费规定是与新《征管法》相违背的，但税务机关对此也无可奈何，从而大大提高了办案成木。二、关于强制措施方而（一）有必耍对变卖的方式和程序加以明确规定和监怦。新《征管法》第37条、40条增加了变卖所査封、扌II押的纳税人商品、货物或其他财产以抵缴税款、滞纳金的方式。由于原冇的扌I'l卖方式需要经过特定的机构和程序、周期较长，致使一些鲜活或零星物品无法及时变现，而且我国目前拍卖机构分布较少，无法满足需求，故增加变卖方式，可以及时处理扣押商品抵缴税款，确有其长处。但是税务机关从枣变卖也存在如下弊端：一是变卖标的物范围利定价上。现行法规对

7、税务机关从事变卖尚无明文监督制约机制，什么应该拍卖，什么可以变卖，大可由税务机关说了算；同时，税务机关主持变卖，很冇可能因为变卖主持人的个人因素,在标的物价格定位上难以把握。由于缺乏法定程序和监怦,执法行为的随意性难以避免。如：昂贵的海鲜,很有可能因为“黑市交易”而廉价变卖给税务人员有关亲属，变卖所得也许仅仅够抵缴税款、滞纳金，甚至连抵缴税款都还不够。二是在后果上，根据《国家赔偿法》第28条的规定，侵犯公民、法人和其他组