浅谈民间审计独立性

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1、浅谈民间审计独立性浅谈民间审计独立性【摘要】独立性是注册会计师职业的基石，也一肓是各国审计职业界、政府监管部门和学术界关注一与讨论的焦点。民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分，在当今经济建设和国家发展中扮演着LI益重要的角色。但其独立性一直没有得到很好的解决,文章对tl前民间审计独立性现状、影响民间审计独立性环境因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述。【关键词】民间审计现状审计独立性坏境独立性独立性是审计的灵魂，审计只有独立，才能得到社会的信任和尊重，才能保证审计人员依法进行的经济监督客观、公正；审计报告更加可信。民间审计独立性是指注册会计

2、师在执行审计业务、出具审计报告时应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。它包括实质上独立和形式上独立两个方面，所谓实质上独立，是指注册会计师在审计过程屮保证一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使口己的结论依附和屈从丁-持反対意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者而前呈现出一种独立于委托单位的身份。貝体是指审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系。实质

3、上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但有时乂密不可分。注册会计师在执行审计业务时，不仅耍保持实质上的独立性，而且要保持形式上的独立性。木文基于我国民间审计独立性的现状，对影响我国民间审计独立性的环境因素进行分析并捉出和应的完善措施。一、冃前我国民间审计独立性的现状（一）会计师事务所的规模我国的会计师事务所仍处于“小、散、乱”状态，绝大多数不具备独立承担大中型企业审计的能力。冇资格审计证券期货和关业务的会计师事务所为数极少，面对的却是5000余家上市公司，国家要求这些上市公司财务报表的年报、季报必须经过法定审计才能向公众公布。目前我国民间审计总体

4、的执业质量不高，业务面较窄，咨询和服务业务仍然停留在低水平和低层次上。解决我国会计师事务所规模较小的问题校为急迫，民间审让迫切要求发展有一定规模的、规范的、高索质的会计师事务所。（二）会计师事务所组织形式根据注册会计师法规阳我国会计师事务所的组织形式冇两种:普通合伙制和冇限责任制。tl前我国事务所绝大多数采取的是冇限责任制，而采取普通合伙制的事务所寥寥无几。会计师事务所是以人合为木质，国际上的一般做法就是采用人合组织形式的合伙制，这也是会计师事务所的自身特点所决定。但由于现行法律框架难以突破，在1999年的会让师事务所脱钩改制过程中，全国绝大多数会

5、计师事务所套用《公司法》均改制为有限责任公司，但只是在组织设计上加入合资的成分，其实质并非如此。这样就形成了组织形式的两难境地，如果完金按合伙制走，除了法规不配套外，由于转轨时期市场风险的高度不确泄性，很难为注册会计师所接受。而采用公司制，从现实看，又没冇完全抓到公司治理结构的要点，要么股权过于向个人或少数集团集中，大股东一票制胜，股东会、董事会、监事会都被架空，侵害其他股东利益；要么股权过于分散，影响决策效率，造成不稳定因（三）我国民间审计执业质量不高我国民间审计普遍缺乏风险意识，有些会计师事务所受利益诱导，片面追求业务收入，为了能接到业务，不管

6、有无风险、风险有多大都要去承接；还有的在工作中放弃原则迁就客户，甚至出假证明、假报告等。冃前，大部分会计师事务所的主要业务仅限于宙计业务，管理咨询等会计咨询服务业务开展较少。业务领域的过于集中不仅导致行业竞争激烈，而11高风险业务比例过大。因为咨询业务较之审计业务风险小得多，使事务所承受较大的风险压力。随着社会主义市场经济逐步向法制化，规范化方向发展，一些因执业质量和职业道徳缺陷所带来的隐患开始暴露，并呈现出周期性爆发的特点。一些会计师事务所的不规范审计一方而直接导致了股市长期低迷，国家经济受到严峻考验，另一而人们对会计师事务所的审计行为产生怀疑，

7、使国内民间审计出现了严重的信用危机。口前我国注册会计师行业的整体执业水准和职业道徳水平还有待捉高。（四）执业人员的整体素质低注册会计师属科力密集型行业，而目前执业队伍的现状却跟不上行业发展的要求。有数据统计，到2011年底，全国共有注册会计师15.5万人。其中执业注册会计师&5万人，非执业会员7力多人。年龄结构看，30岁以下的不到1（）%,50岁以上的高达48%,而这48%中60岁以上的就占了近30%；从学历结构看，大学以上学历的不到30%。另外，还有不少的会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出，而是受益于政策，由改制前沿袭而來。这

8、说明，市场也还没冇形成対经营者的选择机制，从而对会计师事务所的经营管理水平形成掣肘。二、影响我国民间审计独立性的因索（一）