浅谈企业管理舞弊的动机和方法及相应关注事项

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1、浅谈企业管理舞弊的动机和方法及相应关注事项一、企业管理舞弊的动机管理舞弊是指直接山组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于爭前精心设计，爭后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高,越难冇效预防与检查。管理舞弊危害严重，既损害国家和社会公众的利益,也影响社会的安定团结，而且舞弊层次越高，危害也就越大。管理舞弊的动机主要有：1•确保职位和获取奖励。企业管理层是股东雇佣的企业的管理者，目标是企业利益最大化。股东希望管理当局能尽心尽力，为股东的财富最大化而工作，通过投资获得更多的收益，股东支付给管理者的

2、报酬往往与公司的业绩相联系，管理者想获得更多的报酬，往往通过造假的方法，使会计数字更有利于自己。为了达到预期的经营目标，以向股东大会交差，或是为了贪得奖励或提拔，可能会粉饰会计报表，显示企业的财务状况或经营成果良好。2•募集资金。资金是企业的血液。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能粉饰其会计报表，以误导投资者、信贷者做出投资、信贷决策。另外会计制度上对于企业上市、配股、增发、退市都有很严格的规定，如《公司法》规定，上市公司如果最近3年连续亏损，奖由证监会决定暂停其股票上市，这些规定往往和某一单项财务指标相联系。上市公司为了从证券市场上筹集到所需资金，就有很大的驱动

3、力去进行财务舞弊。3•逃避税收。対于各类纳税主体来说，实际上都普遍存在着降低自己税负的动机，这是任何理性的“经济人”都会存在的一种利益驱动，从经济意义上说，这是无可厚非的。企业领导人有时会指使进行会计造假，逃避税收，希望税负尽可能低，从而使其税后的收益最高。这对经营业绩不佳的企业尤为重要。当然在财务会计和税务会计高度统一的国家，管理当局就需要在节税和报告较好的业绩之间作出权衡。4.避免巨额政治成本。政治成本是指企业由于政治原因而负担的支出。当企业的盈利能力较强时，就会受到公众和政府部门过多的关注。政府部门就可能会采取征收高额税收或对企业进行其他限制等。规模越大的公司隐

4、藏利润的动机更强，因为一旦利润被认为是垄断而得，政府有可能会采取财富转移政策。5•操纵公司的股份。企业领导人操纵股票的波动，常利用虚假的会计报表来达到目的。股份预期的波动可能是蓄意地使用股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，控制流通比例的流通股。期后利用虚假的会计报表不断提升股份，使自己获取暴利，而中小投资者遭受巨大损失。二、企业管理舞弊的方法企业管理舞弊的日的在于粉饰会计报表，常用的方法主耍有：第一类：过早确认收入，或确认有问题的收入第二类：列记虚构的利润第三类：利用一次性所得提高利润水平第四类：将本期费用列为下期或前期费用第五类：未依法确认负债或以不当方

5、式列记负债第六类：将本期营业收入转列至下期第七类：将未来的费用移转至木期，确认为特别支出三、针对上述问题应特别关注的事项第一类：过早确认收入，或确认有问题的收入1.即便未来仍有提供服务的义务，但却已提前确认相关收入如软件企业提前确认收入、将长期租金收入确认为当期收入。特别关注：⑴经营性现金流量是否落后净利润增长；⑵长期应收账款占营业收入比重是否不断提高。2.在产品出货时或客户无条件接受货品前就已先行确认收入：一是采用完工百分比法确认营业收入；二是釆用“账面上已出货但货物实际上仍未运出”确认营业收入。特别关注：⑴是否有销售流程未完成但却提前出货；⑵企业是否存在将合同日期

6、提前的现象；⑶企业是否存在窜改结算日的现象。3.在客户付款义务的期限到期前就先确认相关收入：给客户提供融资、延长付款期限、客户无付款能力仍然销售等。特别关注：⑴卖方是否给买方提供融资;⑵卖方是否提供买方更长的付款期限；⑶是否存在客户无还款能力。4•将产品转销给关联方企业将产品销售给有关联关系的供应商、亲戚、公司董事等，都会让人怀疑这样取得的营业收入是否存在嫌疑。特别关注：⑴是否存在将产品销售给关联方的交易；⑵是否存在与关联方的双向交易。第二类：列记虚构的利润1.确认不具实质经济利益的销货收入虚构利润常用技巧通常是由公司策划将产品销售给客户，但这个客户却没有义务持有这些

7、产品，或是根本没有付款义务。这种交易就是没有实质的经济利益。做法很简单，先签订一份销售合同，再签订一份修改销售合同的正式合同。如允许客户在任何时间都可以退货，并能全额收回购货款。特别关注：是否存在附加合同2.将从银行或债权人取得的资金列为营业收入，将租赁业务中未来仍需供货或提供服务的预收租金列为当前的营业收入。特别关注：千万不耍将债权人那里取得的资金与向客户收回的资金搞混。1.将投资收益与资产销售列为营业收入。特别关注：投资收益与资产销售都是净利润的一部分，但不是营业收入的一部分。4・将以未来采购为条件的供货商退佣确认为营业收入，有时候公司可能同意以