防范会计造假的策略之我见_会计审计论文

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1、防范会计造假的策略之我见信息失真，已经成为普遍关注的重大，究其原因，一是我国界对会计造假的原因缺乏深度,满足于理论上推理；二是提出的对策缺乏系统性、可行性，特别是对会计管理体制没有提出人刀阔斧的改正。在此，笔者收益与风险对称原理，对我国会计造假的成因、治假的对策作以下粗浅的探索。一、会计造假的费希尔收益2Ottt纪初期，美国著名学家费希尔了经济收益理论，提出了以下几种收益的不同形态：（-）会计信息失真的精神收益1.会计造假者收益。在对会计信息失真中会计人员所担任的角色的调查屮发现，会计人员被迫操作虽然排在第一位，但主动出谋划策和配合单位负责人造假的高达37.97%,在对付外部会计检查时，会计人

2、员直接按单位负责人意见办并作好“技术处理”，按单位负责人意见办的总和达83.13%。这一事实表明，我国会计人员的职业道徳出现了严重滑坡，必须加强会计职业道德建设，但职业道徳不同于社会公德，社会公德是全社会绝大多数成员所认可的，不讲社会公德会受到同事、熟人、朋友、亲人甚至素不相识的人的严厉谴责。而职业道徳只是在一定职业范用内被接受，缺乏会计职业道徳，一方面会受到社会舆论的广泛谴责;另一方面会计人员自身可能会冇额外收获——精神收益，即使被查处，还会落得“为了本单位利益”的“好名声”。这种精神收益，虽然无法计量，但却是客观存在的。美国心家马斯洛的需要层次论与希克斯收益有不谋而合之处。马斯洛认为，人类

3、有五种基本需要,即生理、安全、社交、尊重和白我实现。对造假会计人员而言，他可能获得了安全需耍（工作保障）、社交需要（与领导和同事保持交往、友谊）、尊重需要（因“业务水平高，关心木单位利益”而受别人“尊重”）、H我实现需要（造假“发挥了白己的业务潜力”，其至上司赏识时还能“自我发展”）。2•政府及单位负责人收益。一些地方、单位领导人意识淡薄，将个人精神收益同守法经营对立起來，授意甚至强迫下属单位负责人、会计人员作假账，欺上瞒下，既可博得上级有关部门的赏识，骗取各种荣裨，甚至职务上升迁，又可骗取群众的赞誉。国家会计学院诚信教材开发组曾对102家会计师事务所就虚假会计、审计报告产生的主要因素进行了问

4、卷调查。在対“形成假账的主要因素排位”中，“政府当官的要政绩”为第一因素。这表明政府及企业单位领导人行为与会计信息质量密不对分，政府领导、非职业化经理人都可通过会计造假获取精神收益。（二）会计造假的实际收益1・金业管理者收益。企业是社会各方利益的联结点，投资者获取投资收益，管理人员获取薪金，政府获取税金等，在许多情况下，各方利益吋有冲突。管理人员出于追求个人实际收益的FI的，可能会授意、迫使财会人员违背现冇会计法规，通过盈余管理甚至虚构利润等手段操纵会计报表，编造虚假会计信息，为白己获取超额管理报酬，这些报酬包括：目标利润等指标完成后的薪金，职业化经理人股票期权收益等。2・所冇者收益。长期以来

5、人们依据信息不对称理论，认为企业客观上存在“内部人控制”问题，把会计信息失真的责任主要归咎于企业管理者。而所有者为了H身利益也存在会计造假动机，通过会计造假，所有者至少可获得如下实际收益：①偷逃税收，增加所有者财富;②欺骗债权人，获得银行信用、商业信用，扩大企业经营规模；③诱使潜在投资者加入共担风险。例如由于股权融资成木较低，一些上市公司通过编造虚假财务指标、虚假报表等来蒙骗股东和监管机构以实现其上市资格，上市后乂想方设法为获得配股资格而努力；④通过会计造假，实现股东财富最大化冃标。就上市公司而言，股东财富最大化表现为股票价格最大化。如琼民源1996年年度虚构收入5.66亿元，虚构利润5.4亿

6、元，虚增资本公积6.574亿元，此间琼民源股价则从当年7月初的6元左右升至12月11日的29.61元，虚增股票市值43亿元以上。有人把实行两权真正分离，完善公司治理结构作为治理会计信息失真的一种手段，笔者认为这只冇在所冇者没冇造假动机和冃的的前提下才可能冇效果。3.地方政府收益。西方证明，在治理会计信息失真问题过程屮，政府起着至关重要的作用。这种作用表现为：一方而，政府加强管制确实能改善会计信息失真状况；另一•方而，政府疏于管理或管理不善乂会导致会计信息质虽下降。地方政府从会计信息失真中可能获得以下收益：①疏于管理，可以降低政府管理成木；②企业从会计造假中获益，地方政府同样可以从中分享收益，如

7、所得税税收，企业虚报分成利润，金业多筹资地方可增加经济总量、促进就业等。4.其他利害关系人如职工、甚至现冇债权人，都冇可能从会计造假中获益。如德国企业资金主要来源于银行贷款，因此从银行利益来说，会计公开信息越少越好，利润越低越好。二、防范造假的新选择——收益与风险对称加人会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的良策。风险一词在韦氏词典中被定义为“面临损失或伤害的一种灾难、--种危险