所得税会计计税基础浅谈

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1、所得税会计计税基础浅谈一、所得稅在会计中的体现在所得税会计的核算应分成两条线来理解，即应交所得稅和所得税费用。应交所得稅是按照稅法的规定计算的，即应交所得税=应纳税所得额X所得税税率=（利润总额土纳税调整额）X所得税税率。应交所得税作为负债，在会计上设置“应交税费一一应交所得税”科目进行核算并列示在资产负债表的流动负债中；所得税费用是按照会计准则的规定计算的，作为费用在会计上设置“所得税费用”科目进行核算并列示在利润表中。所得税会计实际上就是要在本期应交所得税的基础上确定所得税费用。如果税法与会计准则规定完全一致，则所得税费用就等于当期应交所得税，

2、如果二者有差异，则区分差异的性质是永久性差异还是暂时性差异，对于永久性差异，属于计算口径产生的差异，在某一期间产生，在未来期间永远不允许转回，所以不会递延到以后各期；对于暂时性差异，在某一期间发生，在未来期间会转回，所以会递延到以后各期，产生递延所得税（递延所得税资产或递延所得税负债），此时的所得稅费用就等于本期应交所得税加递延所得税。从图1可以看出，所得税会计的关键问题是确定本期的递延所得税，而确定递延所得稅要看是否有暂时性差异，即资产、负债的账面价值与其计税基础是否存在差异。资产、负债的账面价值是按照会计准则规定核算的结果，是现成的数字，已经列

3、示在资产负债表上了；而计税基础需要按照税法的规定重新计算，所以资产、负债计税基础的确定是所得税会计的关键，也是最难的部分。二、资产的计税基础资产的计税基础，是指该项资产在未来使用或最终处置时，按照税法规定允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的本质是费用的储备状态，将来要耗费，当资产转换成费用时，如果税法上也承认可以从应纳税所得额中抵扣的，就是它的计税基础。资产的计税基础=资产未来期间允许税前扣除的金额二取得成本-以前期间已税前列支的金额通常情况下，资产取得时的成本稅法都是认可的，所以此时资产的账面价值与计税基础是相同的，后续计量如果会计准则规定

4、与税法规定不同，那么资产的账面价值与计税基础之间就会产生差异。（-）资产的计税基础不等于其账面价值近年来税法一直在调整以便减少与会计准则之间的差异。但实务中税会差异（尤其是资产的税会差异）仍然很多，资产的计税基础与账面价值不一致的情况主要有以下四类：（1）以公允价值计量的资产（包括交易性金融资产、可供出售金融资产以及以公允价值进行后续计量的投资性房地产）对于以公允价值计量的金融资产，在某一会计期末的账面价值为此时的公允价值，如果税法规定按照企业会计准则确认的公允价值变动损益在计稅时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，在这种

5、情况下，金融资产账面价值与其计税基础之间就产生了差异。［例1］甲企业2010年12月10日以1000万元购入某股票，划分为交易性金融资产。2010年12月31日该股票的公允价值为900万元。2010年12月10购入股票时的会计处理：（单位：万元,下同）借：交易性金融资产——成本1000贷：银行存款10002010年12月31日的会计处理：借：公允价值变动损益100贷：交易性金融资产——公允价值变动100此时，交易性金融资产的账面价值为900万元（1000万元TOO万元）。但税法不认可公允价值变动损益，按照税法规定，如果未来出售该股票，允许稅前抵扣的

6、金额为1000万元，这里的1000万元，即为该金融资产的计稅基础。［例2］2010年11月15H,乙公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为1000万元。2010年12月310,其市价为1200万元。2010年12月15购入基金时的会计处理：借：可供出售金融资产——成本1000贷：银行存款10002010年12月31日的会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动200贷：资本公积200按照会计准则的规定，可供出售金融资产期末按公允价值进行计量，即2010年12月31H,该项资产的

7、账面价值等于期末的公允价值1200万元（1000万元+200万元）；而稅法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，计税基础维持其成本不变，即计税基础等于1000万yGo［例3］丙公司于2010年1月1日将其自用办公楼对外出租，该办公楼的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用5年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，丙公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在

8、持有期间公允价值的变动不计入应纳稅所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2010年12月